Дивиденды представляют собой доход, получаемый акционерами или участниками общества от владения акциями или долями. Однако, понимание этого термина и его налоговые последствия могут различаться в зависимости от того, рассматривается ли он в рамках гражданского или налогового права. Эти различия могут приводить к тому, что суммы, признаваемые дивидендами по гражданскому праву, не всегда таковыми являются для целей налогообложения, и наоборот.
В налоговом праве дивиденды определяются как любой доход, полученный акционером или участником от организации в результате распределения прибыли, оставшейся после уплаты налогов. Это включает в себя и проценты по привилегированным акциям, при условии, что они выплачиваются пропорционально долям акционеров или участников в уставном капитале организации. В гражданском праве термин "дивиденды" используется преимущественно в Законе об акционерных обществах (АО). В отношении обществ с ограниченной ответственностью (ООО) применяется понятие "распределение прибыли общества", которое по своей сути эквивалентно дивидендам и часто используется как синоним на практике. Согласно нормам законов об ООО и АО, дивиденды в гражданском праве — это часть чистой прибыли общества, которую акционеры или участники имеют право получить на основании решения общего собрания. Эти положения применимы к обществам, зарегистрированным в соответствии с российским законодательством.
Выплата дивидендов может осуществляться не только денежными средствами, но и имуществом, включая недвижимость. В акционерных обществах выплата дивидендов имуществом допускается, если это прямо предусмотрено уставом общества. В ООО, при отсутствии прямого запрета в законе, выплата распределенной прибыли недвижимым имуществом также возможна. Однако, для этого необходимо, чтобы такая возможность была закреплена в уставе ООО или в решении общего собрания участников о распределении прибыли. Это обусловлено тем, что порядок выплаты части распределенной прибыли должен быть определен уставом или соответствующим решением.
Различия в трактовке дивидендов между налоговым и гражданским правом имеют прямое влияние на налогообложение доходов акционеров и участников. Так, в ООО допускается непропорциональное распределение прибыли, если это предусмотрено уставом. В АО непропорциональная выплата дивидендов возможна только в непубличных обществах и также требует соответствующего положения в уставе. Кроме того, непропорциональное получение дивидендов может быть основано на корпоративном договоре, при условии внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ. Однако, для целей налогообложения, сумма, превышающая долю участника, не всегда признается дивидендами и может облагаться по основной налоговой ставке НДФЛ или налога на прибыль организации. Выплаты по привилегированным акциям, размер которых определен уставом, признаются дивидендами в установленном размере для целей налогообложения.
Существуют также выплаты, которые признаются дивидендами в налоговом праве, но не являются таковыми в гражданском. К ним относятся: выплаты при ликвидации организации, превышающие взнос в уставный капитал; доходы в виде имущества, полученные при выходе из организации или при ликвидации, в размере, превышающем оплаченную стоимость акций или вклада; доходы от доверительного управления имуществом ПИФ, выплачиваемые иностранным организациям; а также любые доходы, полученные из источников за пределами РФ, которые классифицируются как дивиденды по иностранному законодательству.
Промежуточные дивиденды, выплачиваемые по итогам квартала, полугодия или девяти месяцев, признаются дивидендами для целей налогообложения независимо от финансового результата по итогам года. Это означает, что в отношении промежуточных дивидендов понимание в гражданском и налоговом праве совпадает.