Налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о полной или частичной замене ранее принятых обеспечительных мер. В качестве альтернативы могут быть предложены банковская гарантия, залог имущества или поручительство третьего лица. При обращении с просьбой о замене на банковскую гарантию, помимо заявления, необходимо предоставить действующую банковскую гарантию. В случае соответствия гарантии установленным требованиям, налоговый орган не вправе отказать в ее принятии. Решение о замене обеспечительных мер на залог или поручительство принимается налоговым органом на основании собственного усмотрения.

В соответствии с пунктом 11 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, обеспечительные меры, примененные налоговым органом по результатам проверки, могут быть заменены на следующие виды обеспечения:

Банковская гарантия: гарант обязуется перед налоговыми органами уплатить сумму задолженности по решению, если налогоплательщик не исполнит его в установленный срок. Предоставление банковской гарантии осуществляется на платной основе. Нормативное регулирование данного аспекта содержится в пунктах 2 и 9 статьи 74.1, а также в подпункте 1 пункта 11 и пункте 12 статьи 101 НК РФ.

Залог имущества, включая ценные бумаги, допущенные к организованным торгам: в случае неисполнения налогоплательщиком решения по проверке, налоговый орган вправе погасить задолженность перед бюджетом за счет стоимости заложенного имущества. Договор залога должен соответствовать форме, утвержденной Приказом ФНС России от 01.03.2024 N ЕД-7-8/167@. Правовое основание: пункт 3 статьи 73 и подпункт 2 пункта 11 статьи 101 НК РФ.

Поручительство другого лица: третье лицо принимает на себя обязательство по уплате суммы задолженности в бюджет, если налогоплательщик не исполнит его в установленный срок. Договор поручительства должен быть заключен по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 06.03.2019 N ММВ-7-3/120@. Предоставление поручительства может повлечь для налогоплательщика дополнительные расходы. Правовое регулирование: пункты 2 и 3 статьи 74, а также подпункт 3 пункта 11 статьи 101 НК РФ.

Для осуществления замены обеспечительных мер необходимо предпринять следующие шаги:

1. Подать заявление в налоговый орган, который принял решение об обеспечительных мерах.

2. Приложить к заявлению пакет необходимых документов.

По итогам рассмотрения заявления и приложенных документов налоговый орган вынесет решение о замене обеспечительных мер или об отказе в такой замене, которое будет направлено налогоплательщику.

Форма заявления о замене обеспечительных мер не является унифицированной и может быть составлена в свободной форме, с учетом требований пункта 11 статьи 101 НК РФ. В заявлении следует указать:

Наименование налогового органа, в который подается заявление.

Полное наименование налогоплательщика, его ИНН и адрес местонахождения.

Реквизиты решения по итогам проверки, послужившего основанием для применения обеспечительных мер.

Информацию о принятых обеспечительных мерах и реквизиты соответствующего решения.

Просьбу о полной или частичной замене обеспечительных мер с указанием выбранного вида обеспечения (банковская гарантия, поручительство, залог).

Реквизиты банковской гарантии, наименование поручителя или описание имущества, предлагаемого в залог, включая его основные характеристики.

Перечень прилагаемых к заявлению документов.

Подпись уполномоченного лица и ее расшифровку.

Рекомендуется также сослаться на соответствующие нормы Налогового кодекса РФ, предусматривающие возможность замены обеспечительных мер, и описать обстоятельства, послужившие основанием для обращения (например, затруднения в ведении хозяйственной деятельности, необходимость отчуждения имущества, на которое наложен запрет).

К заявлению о замене обеспечительных мер необходимо приложить следующие документы:

Действующая банковская гарантия, если замена запрашивается на этот вид обеспечения. Гарантия должна быть выдана ВЭБ.РФ или банком, включенным в перечень Минфина России, размещенный на официальном сайте Минфина России (https://www.minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/policy/bankwarranty/). Банковскую гарантию может представить как налогоплательщик, так и гарант. Порядок и формат направления банковской гарантии в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 28.02.2024 N ЕД-7-15/162@. Правовое основание: пункты 2, 3, 4.1 статьи 74.1, подпункт 1 пункта 11 и пункт 12 статьи 101 НК РФ.

Заявление о поручительстве или залоге, если замена запрашивается на эти виды обеспечения. Рекомендованная форма такого заявления, заполняемая поручителем или залогодателем, приведена в Приложении 5 к Порядку представления отсрочки, рассрочки по уплате налогов. Правовое основание: пункт 2 статьи 73, пункт 2 статьи 74, подпункты 2 и 3 пункта 11 статьи 101 НК РФ, пункт 12 Порядка представления отсрочки, рассрочки по уплате налогов.

Документы, подтверждающие финансовое состояние поручителя или залогодателя, такие как бухгалтерская отчетность, выписки по банковским счетам. При наличии аудиторского заключения по бухгалтерской отчетности, его также рекомендуется приложить.

Документы, подтверждающие основные характеристики и стоимость имущества, предлагаемого в залог, согласно данным бухгалтерского учета налогоплательщика. Рекомендуется приложить заключение независимого оценщика. Имущество, предлагаемое в залог, не должно находиться в залоге у третьих лиц. Правовое основание: пункт 4 статьи 73 и подпункт 2 пункта 11 статьи 101 НК РФ.

Документы, подтверждающие полномочия лица, подписавшего заявление.

Документы, подтверждающие обстоятельства, на которые ссылается налогоплательщик при обращении с просьбой о замене обеспечительных мер.

Передача заявления о замене обеспечительных мер в налоговый орган может осуществляться следующими способами:

В бумажном виде: лично, через представителя или по почте.

В электронной форме: посредством телекоммуникационных каналов связи (ТКС) с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика.

Рекомендуется подавать заявление лично, получив отметку о дате представления на копии заявления, для обеспечения оперативности и надежности.

Налоговый орган уведомит налогоплательщика о результатах рассмотрения заявления в разумный срок. В случае замены на банковскую гарантию, при условии предоставления действующей гарантии, налоговый орган не может отказать в замене (пункт 12 статьи 101 НК РФ). При замене на поручительство или залог решение принимается налоговым органом по собственному усмотрению (пункт 11 статьи 101 НК РФ). Решение о замене оформляется по форме, приведенной в Приложении N 40 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@, и вступает в силу со дня его вынесения (пункт 10 статьи 101 НК РФ). Налоговый орган может направить решение налогоплательщику различными способами, включая передачу под расписку, заказным письмом, по ТКС, через личный кабинет, через информационные системы организации или через МФЦ. Для налогоплательщиков, обязанных сдавать отчетность в электронном виде, решение направляется по ТКС или в личный кабинет. Правовое основание: пункт 4 статьи 31 НК РФ, пункт 1 Приложения к Приказу ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@.

В случае отказа в замене обеспечительных мер, налогоплательщик может повторно обратиться в налоговый орган после устранения причин, послуживших основанием для отказа (например, путем предложения другого поручителя или иного имущества для залога). Также существует возможность обжаловать отказ в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд. Правовое основание: статьи 137, 138 НК РФ.