Камеральная налоговая проверка проводится инспекцией на ее территории на основании поданных вами деклараций (расчетов) и имеющихся у инспекции документов. Общий срок проведения проверки составляет три месяца, а для деклараций по НДС – два месяца. В случае выявления нарушений составляется акт, на который вы имеете право подать возражения. После рассмотрения материалов проверки руководитель инспекции или его заместитель выносит решение. До вынесения решения могут быть назначены дополнительные мероприятия. Решение может быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде.
Проведение камеральной проверки не требует специального решения и осуществляется на территории инспекции. Основанием для нее служат поданные вами первичные или уточненные декларации (расчеты), независимо от того, выступаете ли вы как налогоплательщик, плательщик взносов или налоговый агент. Проверка также проводится при непредставлении декларации по НДФЛ в отношении доходов от продажи или дарения недвижимости. Проверка охватывает период, указанный в отчетности, и касается того налога или страховых взносов, по которым вы отчитались. Камеральная проверка включает автоматизированный контроль с помощью информационной системы инспекции и, при выявлении расхождений или несоответствий, углубленную проверку. Углубленная проверка проводится при наличии оснований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, например, при заявлении к возмещению НДС или налоговых льгот. В рамках углубленной проверки инспекция проводит мероприятия налогового контроля для установления фактов нарушения налогового законодательства.
Камеральная проверка не проводится по специальным декларациям в рамках программы "амнистии капиталов", а также в течение срока проведения налогового мониторинга, за исключением случаев досрочного прекращения мониторинга. Проверка также не проводится в отношении индивидуального предпринимателя в случае его смерти или признания умершим, а при наступлении таких событий во время проверки – прекращается.
Камеральная проверка проводится при непредставлении декларации по форме 3-НДФЛ в установленный срок в отношении доходов от продажи (дарения) недвижимого имущества. Проверка осуществляется на основании имеющейся у налоговых органов информации, и инспекция может запросить у вас пояснения в течение пяти дней. Срок проверки составляет три месяца со дня, следующего за днем истечения срока уплаты налога. При представлении декларации до окончания проверки, она прекращается, и начинается новая проверка на основании представленной декларации. Информация, полученная в ходе прекращенной проверки, может быть использована при проведении новой.
При проведении камеральных проверок инспекция руководствуется положениями Налогового кодекса РФ, а также рекомендациями, изложенными в письмах ФНС России. Срок проведения камеральной проверки составляет три месяца со дня подачи декларации или расчета, за исключением деклараций по НДС. Продление срока проверки, как правило, не допускается. Срок начинает течь со следующего дня после дня подачи отчетности. Если день отправки и получения отчетности не совпадают, срок исчисляется со дня получения отчетности налоговым органом. Дата окончания проверки определяется соответствующим числом через три месяца. Если этот день приходится на выходной, проверка заканчивается в ближайший рабочий день. Если в месяце окончания проверки отсутствует соответствующее число, последним днем проверки будет последний день этого месяца. В случае признания декларации непредставленной, проверка прекращается в день направления уведомления. При подаче уточненной декларации до окончания камеральной проверки, срок проверки начинается заново. Если "уточненка" признана непредставленной, возобновляется проверка ранее поданной декларации, а время, затраченное на проверку "уточненки", не учитывается.
Камеральные проверки деклараций по УСН, косвенным налогам (включая акцизы) и расчетов по страховым взносам проводятся в общий трехмесячный срок, который не подлежит продлению. Камеральная проверка декларации 3-НДФЛ, поданной ИП, проводится в общем порядке и сроки. Декларация, поданная по истечении срока давности, подлежит камеральной проверке в общем порядке. Однако для уменьшения налоговых обязательств на основании такой декларации требуется судебный акт, подтверждающий восстановление срока или уважительные причины его пропуска, за исключением случаев уменьшения обязательств внутри налогового периода без снижения исчисленной суммы налогов или перерасчета налогов по иным основаниям.
Нарушение срока проведения камеральной проверки само по себе не является основанием для отмены итогового решения, поскольку не считается существенным нарушением процедуры. Однако при оспаривании решения можно дополнительно указать на такое нарушение, если имеются возражения по существу проверки.
В общем случае срок камеральной проверки не продлевается. Исключение составляет декларация по НДС, срок проверки которой может быть продлен на один месяц при выявлении признаков нарушения налогового законодательства. Приостановление срока камеральной проверки Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Однако инспекция может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля, если после окончания проверки при рассмотрении материалов не хватило доказательств.
Для камеральной проверки документы подаются либо вместе с декларацией, если это предусмотрено Налоговым кодексом РФ (например, для подтверждения ставки 0% экспортерами или зачета налога на имущество за рубежом), либо по требованию инспекции, либо добровольно. Инспекция вправе затребовать документы, которые должны были быть представлены вместе с отчетностью. Представление документов по требованию инспекции осуществляется при наличии оснований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Добровольная подача документов возможна при проверке любой отчетности, например, при подаче уточненной декларации с уменьшением суммы налога к уплате.
В рамках камеральной проверки инспекция может проводить следующие мероприятия налогового контроля: истребование документов у проверяемого лица (при наличии оснований), проведение "встречной" проверки путем запроса документов и информации у третьих лиц, запрос пояснений у проверяемого лица (в том числе путем вызова в инспекцию), а также осмотр помещений, территорий, документов и предметов (в некоторых случаях).
При камеральной проверке декларации по УСН налоговый орган может истребовать документы в общем порядке, без особенностей в перечне документов, сроках направления требования и его форме.
Оформление результатов камеральной проверки зависит от наличия выявленных нарушений. При их наличии в течение 10 рабочих дней после окончания проверки составляется акт, на который вы можете подать возражения в течение месяца после получения. После этого налоговый орган выносит окончательное решение. Если нарушений нет, результаты проверки никак не оформляются.
Итоговое решение по результатам проверки принимается после рассмотрения материалов проверки, включая ваши возражения на акт. Руководитель инспекции (его заместитель) принимает решение о привлечении к ответственности, об отказе в привлечении к ответственности или о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Решение должно быть вынесено в течение 10 рабочих дней после окончания срока для возражений на акт проверки и передано вам в течение пяти рабочих дней после вынесения. Принятое решение может быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде. В случае неуплаты недоимки после вступления решения в силу, инспекция осуществляет ее принудительное взыскание.
Форма и содержание решения по результатам камеральной проверки зависят от его типа: решение о привлечении к налоговой ответственности, решение об отказе в привлечении к ответственности или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Эти решения оформляются по формам, утвержденным приказами ФНС России, и содержат соответствующую информацию об обстоятельствах правонарушения, основаниях для отказа или необходимости проведения дополнительных мероприятий.