Камеральная проверка по налогу на добавленную стоимость (НДС) к возмещению осуществляется на основании представленной налоговой декларации. Общий срок проведения такой проверки составляет два месяца со дня подачи декларации, однако он может быть увеличен до трех месяцев. В определенных ситуациях проверка может быть завершена досрочно.
Проверка носит углубленный характер.
При отсутствии выявленных нарушений налоговый орган принимает решение о возмещении налога в течение семи рабочих дней после окончания проверки. В случае обнаружения нарушений выносится решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности, а также может быть принято решение о проведении дополнительных налоговых мероприятий. Возмещение НДС может быть отказано как в полном объеме, так и частично.
Камеральная проверка декларации по НДС, в которой заявлено возмещение, проводится всегда, за исключением случаев подачи декларации в течение срока проведения налогового мониторинга за соответствующий квартал. Если мониторинг завершен не менее чем через три месяца после представления декларации, проверка не проводится.
Для проведения камеральной проверки не требуется отдельного решения руководителя налогового органа.
При подаче уточненной декларации до окончания проверки первичной, первоначальная проверка прекращается и начинается камеральная проверка уточненной декларации в установленные сроки.
Если инспекция направила уведомление о признании уточненной декларации непредставленной, камеральная проверка прекращается и возобновляется проверка первичной декларации. Срок проверки не включает период проверки уточненной декларации. Декларация может быть признана непредставленной, например, при выявлении несоответствия показателей контрольным соотношениям.
Срок проведения камеральной проверки при возмещении НДС, как правило, составляет два месяца со дня подачи декларации, с возможностью продления до трех месяцев при наличии признаков нарушений. Приостановка срока проверки Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена. Срок проверки начинает исчисляться со дня подачи декларации.
В случаях, свидетельствующих о добросовестности налогоплательщика, инспекция может ускорить проверку и завершить ее в течение одного месяца, отсчитываемого с последнего дня срока, установленного для подачи декларации. При подаче уточненной декларации после истечения срока сдачи первичной отчетности, месяц отсчитывается с даты представления уточненной декларации.
Камеральная проверка при возмещении НДС проводится в углубленном порядке, включающем автоматизированную сверку контрольных соотношений, проверку по СУР АСК НДС-2, а также иные контрольные мероприятия, такие как:
Запрос документов у налогоплательщика.
Запрос информации и документов у контрагентов в рамках встречной проверки.
Осмотр территории, помещений, документов и предметов в присутствии понятых.
Запрос пояснений в электронном виде или требование внести исправления в отчетность при наличии ошибок, противоречий или расхождений с данными налогового органа.
При камеральной проверке декларации с возмещением НДС инспекторы вправе затребовать документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов, такие как счета-фактуры и первичные документы. В случае заявления льготы могут быть запрошены пояснения и документы, подтверждающие правомерность ее применения. При наличии противоречий или расхождений с отчетностью контрагентов могут быть запрошены книга продаж, книга покупок и журнал учета счетов-фактур.
Документы могут быть представлены в виде бумажных копий, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. За несвоевременное представление документов предусмотрен штраф в размере 200 рублей за каждый документ.
Оформление результатов камеральной проверки зависит от наличия или отсутствия нарушений.
При отсутствии нарушений налоговый орган не выносит решения и не уведомляет об окончании проверки, за исключением случаев возмещения НДС в заявительном порядке, когда инспекция обязана сообщить об окончании проверки в течение семи рабочих дней.
При отсутствии нарушений в обычном порядке, после окончания проверки и при отсутствии нарушений, руководитель налогового органа принимает решение о возмещении НДС в течение семи рабочих дней, уведомляя налогоплательщика в течение пяти рабочих дней.
При выявлении нарушений составляется акт налоговой проверки в течение десяти рабочих дней после окончания проверки, который вручается налогоплательщику в течение пяти рабочих дней. Налогоплательщик имеет право подать возражения и подтверждающие документы в течение месяца со дня получения акта.
По результатам рассмотрения акта проверки, возражений и других материалов проверки руководитель инспекции выносит решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности, а также может принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в течение десяти рабочих дней после истечения срока на подачу возражений.
Налогоплательщику вручается принятое решение в течение пяти рабочих дней после его вынесения. Налогоплательщик имеет право участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки.
В отношении суммы НДС, заявленной к возмещению, одновременно с решением по результатам камеральной проверки может быть принято одно из следующих решений:
Отказ в возмещении НДС в полном объеме.
Полное возмещение НДС.
Частичное возмещение НДС и отказ в возмещении части суммы.
При возмещении НДС в заявительном порядке и признании возмещения неправомерным, налоговый орган отменяет решение о возмещении НДС в заявительном порядке.