В рамках исполнения решения по результатам налоговой проверки, руководитель налоговой инспекции или его заместитель вправе применять обеспечительные меры. К таким мерам относятся запрет на отчуждение или передачу в залог имущества без согласия налогового органа, а также приостановление операций по банковским счетам и счетам цифрового рубля. Данные меры могут быть обжалованы в вышестоящем налоговом органе и впоследствии в суде.
Основания для применения обеспечительных мер возникают при наличии у инспекции достаточных оснований полагать, что доначисленная налоговая задолженность не будет взыскана. Эти меры направлены на защиту имущественных интересов бюджета. Понятие "достаточные основания" в законодательстве не детализировано и определяется инспекцией исходя из конкретных обстоятельств, например, при уменьшении активов налогоплательщика или росте его кредиторской задолженности. В случае несогласия с наличием таких оснований, решение об обеспечительных мерах подлежит обжалованию. При обжаловании рекомендуется представить доказательства нормального ведения деятельности, наличия достаточных активов, долгосрочных планов и надежных контрагентов, а также доводы о возможном причинении убытков от применения мер.
Виды обеспечительных мер включают:
запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;
приостановление операций по счетам в банке и счетам цифрового рубля.
Запрет на свободное отчуждение имущества может быть введен с момента вынесения итогового решения по проверке до его исполнения, независимо от его вступления в законную силу. Запрет распространяется на конкретное имущество, указанное в решении, с обозначением его стоимости. При превышении стоимости имущества над суммой задолженности, запрет действует в пределах этой суммы. Оценка стоимости имущества производится последовательно по группам: недвижимость, транспортные средства и ценные бумаги, иное имущество (кроме готовой продукции, сырья и материалов), готовая продукция, сырье и материалы. Нарушение данного запрета может повлечь административную ответственность для должностных лиц.
Обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение не могут быть применены к дебиторской задолженности, поскольку она не относится к имуществу в понимании Налогового кодекса РФ. Также, обеспечительные меры могут быть применены к заложенному имуществу только при отсутствии у налогоплательщика иного свободного имущества и денежных средств. В случае применения мер к заложенному имуществу, инспекция обязана уведомить залогодержателей и регистрирующие органы.
Обеспечительные меры не применяются к нематериальным активам, если они выражены в форме имущественного права, неделимого комплекса таких прав или результата интеллектуальной деятельности без материального носителя. Если же нематериальные активы имеют материальный носитель, к нему могут быть применены обеспечительные меры.
Приостановление операций по счетам возможно только при одновременном выполнении условий: введен запрет на отчуждение всего имущества и его стоимость недостаточна для покрытия задолженности. В противном случае, решение о приостановлении операций может быть обжаловано. Сумма, на которую приостанавливаются операции, соответствует разнице между общей суммой долга и стоимостью всего имущества налогоплательщика. Приостановление операций по счетам осуществляется в общем порядке, предусмотренном статьей 76 Налогового кодекса РФ.
Решение о принятии обеспечительных мер выносится руководителем инспекции или его заместителем и может быть принято до вступления в законную силу итогового решения по проверке. Сведения о запрете на отчуждение имущества публикуются в сети Интернет в течение трех рабочих дней с момента принятия решения, но не ранее вступления в силу решения по проверке. Копия решения о принятии обеспечительных мер направляется налогоплательщику в течение пяти рабочих дней после его вынесения любым способом, позволяющим установить дату получения. Решение о принятии обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения и действует до исполнения решения по итогам проверки или его отмены. Данное решение подлежит обжалованию в вышестоящем органе и суде.