Организации и индивидуальные предприниматели (ИП) имеют право обжаловать решения и действия (бездействие) налоговых органов в арбитражном суде. Как правило, для обращения в суд необходимо предварительно обжаловать решение в вышестоящем налоговом органе.
Заявление в суд может быть подано в течение трех месяцев с даты получения решения вышестоящего налогового органа по вашей жалобе. Заявление может быть подано в письменной или электронной форме.
Важно правильно составить заявление и приложить все необходимые документы, в противном случае суд может вернуть заявление без рассмотрения.
Для подачи заявления в суд необходимо:
определить соответствующий арбитражный суд;
проверить соблюдение срока подачи заявления;
составить заявление и собрать необходимые документы;
оплатить государственную пошлину и направить копию заявления в налоговый орган;
подать заявление и документы в суд;
принять участие в судебном разбирательстве и получить решение.
Перед обращением в суд, как правило, требуется соблюдение досудебного порядка обжалования (пункт 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ, часть 5 статьи 4, часть 2 статьи 189 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18). Досудебный порядок обязателен не для всех актов (действий, бездействия) налогового органа, а только для тех, которые связаны с налоговыми правоотношениями. Если деятельность налогового органа связана с осуществлением иных функций, обязательный досудебный порядок не применяется (Постановление Конституционного Суда РФ от 31.01.2023 N 5-П).
Досудебный порядок считается соблюденным при одновременном выполнении двух условий (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18):
соблюдение требований к порядку, сроку подачи, форме и содержанию жалобы, установленных статьями 139.1 - 139.2 Налогового кодекса РФ;
отсутствие оснований, предусмотренных статьей 139.3 Налогового кодекса РФ, по которым вышестоящий налоговый орган может оставить жалобу без рассмотрения.
Обжаловать можно любой ненормативный акт налогового органа, вынесенный в отношении вас при взыскании задолженности, независимо от его наименования (требование, решение, постановление и др.). Примеры таких актов (статьи 46, 47, 76, 77 Налогового кодекса РФ):
решение о взыскании задолженности за счет денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) в банках, цифровых рублей, а также его электронных денежных средств;
поручение банку на перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) и перечисление их в бюджет;
поручение оператору платформы цифрового рубля на перечисление цифровых рублей налогоплательщика (налогового агента);
поручение налогового органа банку на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) на его счет в банке;
постановление о взыскании недоимки (пеней, штрафов, процентов) за счет имущества налогоплательщика (налогового агента);
решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, по счетам цифрового рубля и переводов электронных денежных средств;
постановление о наложении ареста на имущество организации;
акт сверки принадлежности денег, перечисленных или признаваемых единым налоговым платежом.
Заявление подается в арбитражный суд субъекта РФ, где находится налоговый орган, чье решение обжалуется (часть 2 статьи 27, пункт 2 части 1 статьи 29, часть 1 статьи 34, статья 35, часть 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ).
Срок на обжалование составляет три месяца (статья 142 Налогового кодекса РФ, статья 113, часть 2 статьи 114, часть 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Срок начинает течь с даты получения решения вышестоящего налогового органа или с даты истечения срока принятия решения, если вышестоящий орган не принял решение или принял его с опозданием.
Пропущенный срок может быть восстановлен по уважительным причинам, при подаче ходатайства с подтверждающими документами (части 1 - 3 статьи 117, часть 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Суд может отказать в восстановлении срока, если причины будут признаны неуважительными (например, командировка или отпуск представителя, отсутствие юриста в штате компании) (пункт 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2020 N 12).
Заявление составляется в произвольной форме, но должно содержать обязательную информацию и быть подкреплено необходимыми документами. В противном случае суд может вернуть заявление без рассмотрения (статья 128 Арбитражного процессуального кодекса РФ).
Заявление должно содержать:
наименование арбитражного суда;
сведения об организации или ИП (название, адрес, ИНН, телефоны, факсы, электронную почту для организации; фамилию, имя, отчество, дату и место рождения, место жительства, место работы или дату и место регистрации в качестве ИП, ИНН, СНИЛС, серию и номер паспорта, телефоны, факсы, электронную почту для ИП);
наименование налоговой инспекции и ее идентификационные данные;
номер и дату решения, которое обжалуется;
описание нарушенных прав и интересов;
ссылки на нарушенные законы и нормативные акты;
требования заявителя;
результаты обжалования решения в вышестоящем налоговом органе (номер, дата и содержание решения);
перечень прилагаемых документов.
В заявлении можно также просить суд приостановить действие решения налогового органа (части 2 статьи 125, часть 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса РФ) и истребовать дополнительные доказательства (часть 2 статьи 125 Арбитражного процессуального кодекса РФ).
Заявление подписывается руководителем организации (ИП) или представителем по доверенности (статьи 59 - 62, часть 1 статьи 125, часть 1 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Доверенность и документ, подтверждающий квалификацию представителя (высшее юридическое образование, статус адвоката и т.д.), должны быть приложены к заявлению.
К заявлению необходимо приложить:
копию решения налогового органа;
документы, подтверждающие доводы и требования;
выписку из ЕГРЮЛ;
доверенность и документ о квалификации представителя (при наличии);
документы, подтверждающие соблюдение досудебного порядка обжалования;
документ об уплате государственной пошлины;
документ, подтверждающий направление копии заявления в налоговый орган.
Государственная пошлина, как правило, составляет 10 000 рублей для ИП и 50 000 рублей для организаций (пункт 7 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ). Размер госпошлины может зависеть от суммы взыскания (пункт 1 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ). Реквизиты для уплаты госпошлины можно уточнить на сайте арбитражного суда.
Копия заявления и документы направляются в налоговый орган заказным письмом с уведомлением о вручении или в электронном виде через единый портал госуслуг или систему электронного документооборота.
Заявление и документы можно подать в суд на бумаге или в электронной форме (часть 1 статьи 41, часть 1 статьи 125, часть 1 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса РФ).
Суд известит о дате судебного заседания. Рекомендуется принимать участие в судебном разбирательстве. Срок рассмотрения дела составляет три месяца, который может быть продлен до шести месяцев (часть 1 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Копия решения суда направляется заявителю в течение пяти рабочих дней со дня принятия (часть 3 статьи 113, часть 9 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ).
Действия (бездействие) должностных лиц налогового органа обжалуются в арбитражный суд в том же порядке и сроки, что и решения налоговых органов (статья 197 Арбитражного процессуального кодекса РФ, пункты 1, 2, 4 статьи 138, статья 142 Налогового кодекса РФ). Можно обжаловать, например, незаконное применение обеспечительных мер или нарушение сроков отмены приостановления операций по счетам.