Налоговые инспекторы имеют право проводить осмотр ваших помещений, территорий, документов и предметов в рамках налоговых проверок. Такой осмотр чаще всего осуществляется при выездных проверках, но может быть проведен и в ходе камеральной проверки налоговой декларации или в рамках налогового мониторинга. Важно знать, что при проведении осмотра инспекторы обязаны соблюдать установленные требования. Существенные нарушения этих требований могут стать основанием для оспаривания результатов осмотра как доказательства. В некоторых случаях осмотр может проводиться даже вне рамок основной налоговой проверки.

Осмотр при камеральной проверке, как правило, не является стандартной процедурой, однако существуют исключения. Проведение данного мероприятия налогового контроля должно осуществляться в соответствии с установленным порядпом. Отказ налогоплательщика без законных оснований предоставить доступ для осмотра может привести к составлению акта о воспрепятствовании доступу.

Налоговая инспекция может провести осмотр помещений, территорий, документов и предметов при камеральной проверке налоговой декларации в следующих случаях:

Если в декларации заявлено возмещение НДС из бюджета.

При выявлении противоречий в декларации или расхождений с отчетностью контрагентов, указывающих на занижение НДС к уплате или завышение налога к возмещению.

При выявлении противоречий или несоответствий между сведениями в декларации, представленной согласно пункту 2 статьи 80 Налогового кодекса РФ и главам 26.1, 26.2 Налогового кодекса РФ, и сведениями в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, или документах, содержащих реквизиты прослеживаемости, представленных налогоплательщиком.

При выявлении несоответствий между сведениями об операциях, содержащимися в вашей декларации по НДС, и сведениями об этих операциях, содержащимися в представленном другим налогоплательщиком отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

При выявлении несоответствий между сведениями об операциях, содержащимися в вашем отчете и в представленном другим налогоплательщиком отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

При обнаружении несоответствий, связанных с операциями по прослеживаемым товарам.

Иных оснований для проведения осмотра при камеральной проверке в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено.

Процедура проведения осмотра при камеральной проверке требует наличия мотивированного постановления, утвержденного начальником инспекции или его заместителем. Инспекторы также обязаны предъявить свои служебные удостоверения. Порядок вручения постановления о проведении осмотра не детализирован, и предварительное уведомление налогоплательщика не является обязательным. Осмотру могут подлежать любые помещения и территории, используемые для получения дохода или связанные с содержанием объектов налогообложения, независимо от их местонахождения. Осмотр жилых помещений, как правило, осуществляется только с согласия проживающих в них лиц.

При проведении осмотра обязательно присутствие как минимум двух понятых, которые не должны быть заинтересованы в результатах проверки. Сотрудники налоговых органов не могут выступать в роли понятых. Также в осмотре могут участвовать представители вашей организации или привлеченные инспекцией независимые специалисты. В ходе осмотра налоговые инспекторы вправе вести фото- и видеосъемку, снимать копии с документов и выполнять иные необходимые действия. Результаты осмотра фиксируются в протоколе, с которым должны ознакомиться все участники. Каждый участник имеет право внести замечания, которые должны быть отражены в протоколе или приложены к нему. После ознакомления все участники подписывают протокол.

Если осмотр проведен с нарушениями, его результаты могут быть оспорены как доказательство. Ненадлежащими доказательствами могут считаться результаты осмотра, проведенного без участия понятых, с участием сотрудников инспекции в качестве понятых, или при отсутствии протокола осмотра. Незначительные нарушения, такие как несущественные описки в протоколе, как правило, не являются основанием для оспаривания результатов.

При выездной проверке осмотр помещений, территории, документов и предметов проводится при необходимости обеспечения полноты проверки. Если у налогового органа есть информация о том, что для извлечения прибыли используются помещения и территории третьих лиц, или что на них могут находиться документы и предметы, связанные с предметом проверки, такие территории и помещения также могут быть осмотрены. Порядок проведения осмотра при выездной проверке аналогичен порядку при камеральной проверке. Отказ без законных оснований предоставить доступ для осмотра может привести к составлению акта о воспрепятствовании доступу.

Осмотр может проводиться вне рамок налоговой проверки в случаях неисполнения решения о взыскании недоимки, превышающей 1 млн рублей, в течение 10 рабочих дней. Такой осмотр проводится с согласия налогоплательщика и не более одного раза по одному решению о взыскании, на основании мотивированного постановления должностного лица, утвержденного начальником инспекции или его заместителем. Осмотр также возможен в рамках налогового мониторинга при наличии установленных законом оснований. Документы и предметы могут быть осмотрены при вашем согласии или если они были получены ранее в рамках иных мероприятий налогового контроля. Кроме того, вне рамок проверки может быть проведен осмотр недвижимости для проверки соответствия адреса организации, указанного в ЕГРЮЛ. Такой осмотр регулируется законодательством о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

При налоговом мониторинге основания для проведения осмотра территорий, помещений, документов и предметов аналогичны основаниям для осмотра при камеральной проверке. Общие положения о доступе на территорию и порядке проведения осмотра также применимы, однако постановление об осмотре при налоговом мониторинге имеет другую форму.

Протокол осмотра помещений, территорий, документов и предметов должен соответствовать установленной форме и составляться на русском языке. В нем должны быть указаны наименование, место и дата составления, время начала и окончания осмотра, должность и Ф.И.О. составившего протокол, Ф.И.О. всех участников осмотра (включая понятых и специалистов), сведения об осматриваемых объектах и последовательность осмотра, подробное описание результатов, все замечания участников, информация о приобщении фото- и видеоматериалов, а также подписи всех участников.