Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает возможность учета смягчающих и отягчающих обстоятельств при определении ответственности за налоговые нарушения. Перечень смягчающих обстоятельств является открытым, что позволяет налоговым органам и судам учитывать любые обстоятельства, которые они сочтут существенными, даже если они прямо не указаны в Кодексе. Примерами таких обстоятельств могут служить совершение нарушения впервые, большой объем запрашиваемой документации и другие. Отягчающим обстоятельством является лишь повторное совершение нарушения.
Установление смягчающих и отягчающих обстоятельств осуществляется налоговыми органами или судом. Однако, для обеспечения учета смягчающих обстоятельств, рекомендуется подавать соответствующее ходатайство с указанием этих обстоятельств и предоставлением подтверждающих документов.
Смягчающие обстоятельства подразделяются на две категории: обстоятельства, прямо названные в пункте 1 статьи 112 НК РФ, и обстоятельства, не поименованные в данном пункте, но которые могут быть признаны смягчающими по решению налогового органа или суда.
К смягчающим обстоятельствам, прямо указанным в пункте 1 статьи 112 НК РФ, относятся: совершение нарушения в связи со стечением тяжелых личных или семейных обстоятельств, совершение под угрозой, принуждением, в силу материальной, служебной или иной зависимости, а также тяжелое материальное положение физического лица-нарушителя. Эти обстоятельства применимы только к физическим лицам, включая индивидуальных предпринимателей.
Смягчающие обстоятельства, не указанные в пункте 1 статьи 112 НК РФ, могут применяться как к организациям, так и к физическим лицам. При этом, налоговые органы лишь в общем виде определяют задачу по их выявлению, а суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению. В связи с этим, одно и то же обстоятельство может быть признано смягчающим в одном деле и не признано в другом. Важно заявить о наличии смягчающих обстоятельств и предоставить подтверждающие документы, что может привести к снижению штрафа.
Смягчающие обстоятельства, встречающиеся на практике, можно разделить на применимые к любым нарушениям и применимые к отдельным нарушениям. К применимым к любым нарушениям относятся: совершение нарушения впервые, признание вины, добросовестность налогоплательщика (подтверждаемая документами о своевременной сдаче отчетности и уплате налогов), несоразмерность штрафа тяжести нарушения, осуществление социально значимой деятельности, а также тяжелое материальное положение организации или индивидуального предпринимателя (подтверждаемое документами о финансовом состоянии).
К смягчающим обстоятельствам, применимым к отдельным нарушениям, относятся: самостоятельное исправление ошибки в декларации до начала выездной проверки, добровольная уплата задолженности, отсутствие умысла уклонения от уплаты налога, незначительная просрочка в подаче декларации или документов (при наличии технических сбоев), незначительная просрочка в предоставлении запрошенных документов, добровольное перечисление задолженности налоговым агентом, небольшая просрочка перечисления налога налоговым агентом, отсутствие умысла нарушения обязанностей налогового агента, болезнь индивидуального предпринимателя или его близких родственников, наличие несовершеннолетних детей на иждивении, пенсионный возраст, инвалидность, наличие кредитных обязательств.
Единственным отягчающим обстоятельством является повторное совершение налогового нарушения. В этом случае штраф увеличивается в два раза. Повторным считается нарушение, совершенное при одновременном выполнении следующих условий: нарушение является однородным (аналогичным) предыдущему, лицо уже было привлечено к ответственности за первое нарушение (вступление в силу решения о привлечении к ответственности), и со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за первое нарушение не прошло 12 месяцев.
Вопрос об аналогичности налоговых нарушений решается налоговыми органами в каждом конкретном случае. Существуют формальный (полная или частичная аналогичность норм Кодекса) и содержательный (оценка схожести состава нарушений и обстоятельств совершения) подходы к определению аналогичности. При несогласии с признанием нарушения аналогичным, налогоплательщик имеет право сформировать свою позицию в возражениях.