Решение о привлечении к налоговой ответственности принимается после завершения мероприятий налогового контроля, если для этого имеются законные основания. В документе подробно описываются обстоятельства выявленного правонарушения, сумма недоимки, размер начисленных штрафов и прочая обязательная информация. Получить такое решение налогоплательщик должен в течение пяти рабочих дней с момента его вынесения. Решение, принятое по результатам налоговой проверки, вступает в законную силу через месяц после вручения, если оно не было обжаловано в апелляционном порядке. Решения, вынесенные вне рамок проверки, начинают действовать с момента их вручения.

Процесс вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности инициируется по истечении срока для подачи возражений на акт проверки или акт о нарушениях, выявленных вне рамок проверки, при наличии оснований для привлечения к ответственности. Срок вынесения такого решения составляет 10 рабочих дней. Решение принимается руководителем налогового органа или его заместителем после анализа материалов проверки или иных мероприятий налогового контроля. Важно отметить, что вынесение решения может последовать и позднее дня рассмотрения материалов. Срок рассмотрения материалов и вынесения решения по итогам проверки может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Оформление решения о привлечении к налоговой ответственности осуществляется по установленным формам. Для решений, принятых по итогам камеральной или выездной налоговой проверки, применяется форма согласно Приложению N 36 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@. Решения, вынесенные вне рамок проверки, оформляются по форме, указанной в Приложении N 46 к тому же приказу.

В решении о привлечении к ответственности обязательно указываются:

обстоятельства совершенного налогового правонарушения;

документы и сведения, подтверждающие эти обстоятельства;

доводы налогоплательщика в свою защиту и результаты их проверки;

конкретные правонарушения и соответствующие статьи Налогового кодекса РФ;

размер выявленной недоимки (для решений по итогам проверки);

сумма начисленных штрафов;

срок для обжалования решения;

порядок обжалования в вышестоящем налоговом органе;

наименование и адрес вышестоящего налогового органа, уполномоченного рассматривать жалобу;

предупреждение о возможности направления материалов в следственные органы в случае неуплаты недоимки, если ее размер свидетельствует о возможном совершении налогового преступления;

иные сведения, которые руководитель налогового органа или его заместитель сочтут необходимыми.

Размер пени в решении о привлечении к ответственности не указывается.

Вручение решения о привлечении к налоговой ответственности производится в течение пяти рабочих дней с момента его вынесения. Способы передачи решения могут быть следующими:

лично под расписку налогоплательщику или его представителю. Датой получения считается дата, указанная в экземпляре решения налогового органа.

по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Датой получения считается дата, указанная в квитанции о приеме. Для налогоплательщиков, обязанных подавать отчетность в электронной форме, датой получения считается шестой рабочий день со дня направления решения, указанного в подтверждении даты отправки. Оператор электронного документооборота направляет подтверждение налоговому органу не позднее следующего рабочего дня после передачи решения.

заказным письмом по почте. Днем получения считается шестой рабочий день после даты отправки письма.

через личный кабинет налогоплательщика. Датой получения считается рабочий день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете.

через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу.

Порядок вступления в силу решения о привлечении к налоговой ответственности различается в зависимости от того, было ли оно вынесено по итогам проверки или вне ее рамок.

Решение, принятое по результатам налоговой проверки, вступает в силу через месяц после его получения. Отсчет срока начинается со следующего дня после вручения, а истекает в соответствующую дату следующего месяца. Если в следующем месяце нет соответствующей даты, срок истекает в последний день этого месяца. В случае, если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок продлевается до ближайшего рабочего дня.

Пример: если решение вручено 16 июля 2025 года, оно вступит в силу 18 августа 2025 года.

Если налогоплательщик обжалует решение в апелляционном порядке в течение месяца после его получения, вступают в силу следующие правила:

в части, не отмененной или не обжалованной, решение вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

если жалоба оставлена без рассмотрения, решение вступает в силу со дня принятия такого решения, но не ранее истечения одного месяца со дня вручения обжалуемого решения.

если первоначальное решение полностью отменено и вынесено новое, новое решение вступает в силу со дня его принятия.

Решение о привлечении к ответственности, вынесенное вне рамок проверки, вступает в силу с момента его получения, и на него не распространяются правила апелляционного обжалования.