В случае несогласия с решением налогового органа об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (НДС) предусмотрена возможность его оспаривания (пункт 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации). Решение об отказе в возмещении НДС, принятое полностью или частично, обжалуется одновременно с решением по итогам камеральной проверки о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ней (пункт 49 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57). При возмещении НДС в заявительном порядке также подлежит обжалованию решение об отмене решения о возмещении.
Первоначально решение необходимо обжаловать в вышестоящем налоговом органе, а в случае неудовлетворенности результатом – в суде (пункт 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 47 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 22.06.2021 N 18).
В вышестоящий налоговый орган могут быть поданы следующие документы:
апелляционная жалоба – до вступления решений в законную силу, то есть в течение месяца со дня их вручения (апелляционный порядок) (пункт 9 статьи 101, пункт 1 статьи 138, пункт 2 статьи 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации);
жалоба на вступившие в силу решения – в течение одного года со дня их вынесения, при условии, что решения не были обжалованы в апелляционном порядке (пункт 1 статьи 138, пункт 2 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации).
Сведения о вышестоящем налоговом органе содержатся в обжалуемом решении.
Если решения налоговой инспекции были обжалованы в вышестоящем налоговом органе, и заявитель не согласен с принятым по жалобе (апелляционной жалобе) решением, перед обращением в суд возможно обращение в Федеральную налоговую службу (ФНС) России в течение трех месяцев со дня принятия решения вышестоящим налоговым органом. В случае отмены решений инспекции вышестоящим налоговым органом и принятия нового решения, оно также может быть обжаловано в ФНС (пункт 2 статьи 138, пункт 2 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации, Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.02.2017 N 03-08-05/10443).
В случае пропуска срока для обжалования по уважительной причине, вышестоящий налоговый орган может восстановить его (пункт 2 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации).
Жалоба в вышестоящий налоговый орган подается не напрямую, а через налоговый орган, решения которого обжалуются (пункт 1 статьи 139, пункт 1 статьи 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации).
Общий срок принятия решения по жалобе вышестоящим налоговым органом составляет один месяц со дня ее получения. При предоставлении дополнительных документов срок исчисляется с даты их получения вышестоящим налоговым органом (пункт 6 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации).
В суд можно обратиться в случае несогласия с результатами обжалования в вышестоящий налоговый орган с целью признания решений инспекции недействительными. Досудебный порядок обжалования решения вышестоящего налогового органа, принятого по жалобе, не предусмотрен (пункт 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 22.06.2021 N 18).
При обжаловании решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности в суде, обжаловать можно только ту часть решения, которая была обжалована в вышестоящем налоговом органе (пункт 67 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57).
Срок подачи заявления составляет три месяца (часть 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункт 3 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации):
со дня, когда стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по жалобе;
или со дня истечения срока для принятия такого решения, если решение не было принято в установленный срок.
В случае пропуска трехмесячного срока суд может восстановить его при наличии уважительных причин (часть 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Если вышестоящий налоговый орган отменил решения инспекции и принял новое, то в суде может быть обжаловано его решение (Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.02.2017 N 03-08-05/10443, пункт 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57).
В случае, если вышестоящий налоговый орган не принял новое решение (например, частично отменил решение по проверке), обжаловать необходимо решение инспекции (Информация Федеральной налоговой службы России).