Учреждение представляет собой унитарную некоммерческую организацию, создаваемую для выполнения управленческих, социально-культурных и иных некоммерческих функций, согласно пункту 1 статьи 123.21 Гражданского кодекса РФ. Примерами таких организаций являются театры, школы и больницы. Учредителем учреждения может быть только одно лицо, которое, как правило, является собственником его имущества, назначает руководителя и может формировать коллегиальные органы. Само учреждение получает право оперативного управления на имущество, закрепленное за ним собственником, или приобретенное по иным основаниям (пункты 1, 2, 4 статьи 123.21 ГК РФ). По своим обязательствам учреждение отвечает имеющимися у него денежными средствами, а в случаях, предусмотренных законом, и иным имуществом. При их недостаточности собственник соответствующего имущества может нести субсидиарную ответственность (пункт 3 статьи 123.21 ГК РФ).
Существуют следующие виды учреждений:
частные, создаваемые юридическими лицами или гражданами;
государственные, учреждаемые Российской Федерацией и ее субъектами;
муниципальные, создаваемые муниципальными образованиями.
Государственные и муниципальные учреждения, в свою очередь, подразделяются на казенные, бюджетные и автономные (пункт 1 статьи 123.22 ГК РФ).
Основные отличия между казенными, бюджетными и автономными учреждениями по ключевым критериям:
Основной нормативный правовой акт, регулирующий деятельность:
Казенное учреждение: Бюджетный кодекс РФ.
Бюджетное учреждение: Закон о некоммерческих организациях.
Автономное учреждение: Закон об автономных учреждениях.
Сфера деятельности:
Казенное учреждение: Исполнение государственных (муниципальных) функций для реализации полномочий органов власти, предусмотренных законодательством РФ. При решении главного распорядителя бюджетных средств (ГРБС) – оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ (статьи 6, 69.2 БК РФ). На федеральном уровне определены виды учреждений, которые должны создаваться только как федеральные казенные. Положения о казенных учреждениях распространяются на органы власти и управления внебюджетных фондов, обладающие правами юридического лица (пункт 11 статьи 161 БК РФ). Ограничения: не могут создаваться в форме казенных, например, государственные и муниципальные учреждения, участвующие в территориальных программах ОМС (за исключением федеральных), а также фонды поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, учрежденные РФ или ее субъектом. Казенные учреждения не вправе заниматься некоторыми видами деятельности.
Бюджетное учреждение: Не исполняют государственные (муниципальные) функции. Осуществляют выполнение работ и оказание услуг для реализации полномочий органов власти по определенным направлениям. Для данного типа учреждений не ограничены сферы деятельности (пункт 1 статьи 9.2 Закона о некоммерческих организациях). Существуют виды деятельности, которыми бюджетные учреждения заниматься не вправе. Некоторые учреждения могут создаваться только как федеральные бюджетные.
Автономное учреждение: Не исполняют государственные (муниципальные) функции. Осуществляют выполнение работ и оказание услуг для реализации полномочий органов власти по определенным направлениям. Сферы деятельности могут быть ограничены отдельными федеральными законами, например, при создании МФЦ (часть 1 статьи 2 Закона об автономных учреждениях).
Органы управления:
Казенное и бюджетное учреждение: Руководитель, назначаемый или утверждаемый учредителем, а также иные органы, предусмотренные учредительными документами в соответствии с нормативными правовыми актами (пункт 4 статьи 123.21 ГК РФ, пункт 1 статьи 28 Закона о некоммерческих организациях).
Автономное учреждение: Наблюдательный совет, руководитель, назначаемый или утверждаемый учредителем, а также иные органы, предусмотренные федеральными законами и уставом (пункт 4 статьи 123.21 ГК РФ, статьи 7, 8 Закона об автономных учреждениях).
Участие в бюджетном процессе:
Казенное учреждение: Является участником бюджетного процесса как получатель бюджетных средств (пункт 1 статьи 152 БК РФ).
Бюджетное и автономное учреждение: Не являются участниками бюджетного процесса (Письма Минфина России).
Государственное (муниципальное) задание на оказание услуг (выполнение работ):
Казенное учреждение: Может быть сформировано по решению ГРБС (пункт 3 статьи 69.2 БК РФ).
Бюджетное и автономное учреждение: Обязательно формируется (пункт 3 статьи 69.2 БК РФ, пункты 3 статьи 9.2 Закона о некоммерческих организациях, часть 2 статьи 4 Закона об автономных учреждениях).
Основной документ финансового планирования:
Казенное учреждение: Бюджетная смета (пункт 2 статьи 161 БК РФ, Приказ Минфина России от 14.02.2018 N 26н).
Бюджетное и автономное учреждение: План финансово-хозяйственной деятельности (Приказ Минфина России от 31.08.2018 N 186н).
Финансовое обеспечение основной деятельности и расходов на содержание имущества за счет средств бюджета:
Казенное учреждение: В виде лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) на основании бюджетной сметы (пункты 2, 161, 162, 221 БК РФ). Средства ОМС для федеральных казенных медицинских учреждений. Субсидии и бюджетные кредиты не предоставляются (пункт 10 статьи 161 БК РФ).
Бюджетное и автономное учреждение: В виде субсидий (статьи 78.1, 78.2, 78.4 БК РФ, пункт 6 статьи 9.2 Закона о некоммерческих организациях, части 3, 4 статьи 4 Закона об автономных учреждениях) на государственное (муниципальное) задание, иные цели, капитальные вложения. Гранты, средства ОМС для медицинских учреждений. Бюджетные инвестиции и ассигнования в отдельных случаях.
Внебюджетная деятельность. Право распоряжения полученными доходами:
Казенное учреждение: Доходы от платной деятельности зачисляются в доход соответствующего бюджета. ГРБС может учесть эти средства при распределении бюджетных ассигнований (пункт 4 статьи 298 ГК РФ, статьи 41, 161 БК РФ, часть 22 статьи 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ).
Бюджетное и автономное учреждение: Доходы от внебюджетной деятельности поступают в самостоятельное распоряжение учреждения для достижения уставных целей (пункты 2, 3 статьи 298 ГК РФ, пункт 10 статьи 9.2 Закона о некоммерческих организациях, части 8, 9 статьи 2 Закона об автономных учреждениях). При сдаче в аренду имущества с согласия собственника финансовое обеспечение его содержания учредителем не осуществляется (пункт 6 статьи 9.2 Закона о некоммерческих организациях, часть 3 статьи 4 Закона об автономных учреждениях).
Распоряжение имуществом:
Казенное учреждение: Не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника (пункт 4 статьи 298 ГК РФ).
Бюджетное учреждение: Не вправе без согласия собственника распоряжаться всем недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом (ОЦДИ), закрепленным за учреждением (пункт 3 статьи 298 ГК РФ, пункт 10 статьи 9.2 Закона о некоммерческих организациях). Остальным имуществом распоряжается самостоятельно.
Автономное учреждение: Не вправе без согласия учредителя распоряжаться недвижимым имуществом и ОЦДИ, закрепленными за учреждением (часть 2 статьи 3 Закона об автономных учреждениях). Остальным имуществом распоряжается самостоятельно.
Особо ценное движимое имущество (ОЦДИ):
Казенное учреждение: Не выделяется.
Бюджетное учреждение: Перечни ОЦДИ определяются соответствующими органами, осуществляющими функции учредителя (пункт 12 статьи 9.2 Закона о некоммерческих организациях).
Автономное учреждение: Перечни ОЦДИ определяются в порядке, установленном соответствующим органом власти (часть 3.1 статьи 3 Закона об автономных учреждениях).
Право на совершение крупных сделок и сделок с заинтересованностью:
Казенное учреждение: Без согласия собственника не вправе распоряжаться любым имуществом (пункт 4 статьи 298 ГК РФ).
Бюджетное учреждение: С предварительного согласия (одобрения) учредителя. Рекомендуется согласовывать крупную сделку независимо от источников ее финансирования (пункты 13, 27 статьи 9.2 Закона о некоммерческих организациях, Письмо Минфина России от 29.01.2013 N 02-13-06/296).
Автономное учреждение: С предварительного одобрения наблюдательного совета (части 1, 15, 17 Закона об автономных учреждениях).
Сделки с ценными бумагами. Право выступать учредителем (участником) других организаций:
Казенное учреждение: Не вправе совершать сделки с ценными бумагами, выступать учредителем (участником) других организаций (пункт 10 статьи 161 БК РФ, статьи 1, 24 Закона о некоммерческих организациях).
Бюджетное учреждение: Не вправе совершать сделки с ценными бумагами (если иное не предусмотрено законом) и принимать участие в товариществах на вере. Вправе выступать учредителем (участником) других организаций с согласия собственника (пункты 4, 24 статьи 9.2 Закона о некоммерческих организациях).
Автономное учреждение: Вправе совершать сделки с ценными бумагами, а также с согласия учредителя передавать имущество в качестве учредителя (участника) других организаций, если это соответствует уставным целям (части 3, 4, 7 статьи 3, 4, 7 Закона об автономных учреждениях).
Получение кредитов, привлечение (предоставление) займов:
Казенное учреждение: Не вправе получать или предоставлять кредиты (займы), в том числе по договорам лизинга (пункт 10 статьи 161 БК РФ, пункт 5 статьи 9.1 Закона о лизинге).
Бюджетное учреждение: Прямого запрета на получение (предоставление) заемных средств нет, но возможность может быть ограничена. Нельзя получать займы ценными бумагами или заключать договоры для выполнения обязательств лизингополучателя. По отдельным сделкам требуется согласие учредителя (пункт 14 статьи 9.2 Закона о некоммерческих организациях, Письма Минфина России).
Автономное учреждение: Может привлекать (предоставлять) заемные средства в рамках приносящей доход деятельности, если это предусмотрено уставом. По отдельным сделкам требуется одобрение наблюдательного совета (пункты 50, 298 ГК РФ, части 4, 7 статьи 4, 7 Закона об автономных учреждениях).
Счета для осуществления операций с денежными средствами. Возможность размещения денежных средств на депозитах:
Казенное учреждение: Осуществляет операции через лицевые счета в органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования). Размещение средств ЛБО на банковских депозитах не допускается (пункт 4 статьи 161 БК РФ, пункт 1 статьи 236 БК РФ).
Бюджетное учреждение: Осуществляет операции через лицевые счета в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования), за исключением отдельных случаев. Не вправе размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях (пункт 6 статьи 220.1 БК РФ, пункт 14 статьи 9.2 Закона о некоммерческих организациях).
Автономное учреждение: Вправе открывать счета в кредитных организациях и (или) лицевые счета в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов РФ (муниципальных образований). Могут размещать свободные денежные средства на банковских депозитах при одобрении наблюдательного совета, если сделка является крупной (пункт 6 статьи 220.1 БК РФ, части 3-3.8 статьи 2 Закона об автономных учреждениях, Письма Минфина России).
Заключение государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров (соглашений):
Казенное учреждение: От имени РФ, субъекта РФ, муниципального образования за счет бюджетных средств (в пределах ЛБО) и с учетом принятых обязательств. Закупки проводятся только по Закону N 44-ФЗ (пункты 84, 85, 86, 161 БК РФ, Закон N 44-ФЗ).
Бюджетное учреждение: От своего имени. В зависимости от источников финансирования вправе применять Закон N 44-ФЗ или Закон N 223-ФЗ.
Автономное учреждение: От своего имени. По общему правилу проводят закупки по Закону N 223-ФЗ, за исключением отдельных случаев, когда применяется Закон N 44-ФЗ.
Ответственность учреждения по своим обязательствам:
Казенное учреждение: Отвечает денежными средствами (в пределах ЛБО) (пункты 123.22, 161 БК РФ).
Бюджетное учреждение: Отвечает всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, за исключением недвижимого и ОЦДИ, закрепленного собственником (пункт 5 статьи 123.22 ГК РФ).
Автономное учреждение: Отвечает всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, за исключением недвижимого и ОЦДИ, закрепленного учредителем (пункт 6 статьи 123.22 ГК РФ, часть 4 статьи 2 Закона об автономных учреждениях).
Субсидиарная ответственность собственника (учредителя) по обязательствам учреждения:
Казенное учреждение: При недостаточности ЛБО ответственность несет соответствующий орган, осуществляющий бюджетные полномочия ГРБС (пункты 123.22, 161, 242.3-242.6 БК РФ).
Бюджетное и автономное учреждение: При недостаточности имущества собственник (учредитель) несет субсидиарную ответственность только по обязательствам, возникшим в связи с причинением вреда гражданам или ликвидацией учреждения (пункты 5, 6 статьи 123.22 ГК РФ, часть 5 статьи 2 Закона об автономных учреждениях).
Бухгалтерская (бюджетная) отчетность:
Казенное учреждение: Бюджетная отчетность в соответствии с Инструкцией N 191н.
Бюджетное и автономное учреждение: Бухгалтерская отчетность в соответствии с Инструкцией N 33н.
Обязательный аудит отчетности:
Казенное и бюджетное учреждение: Не проводится (пункт 4 части 1 статьи 5 Закона об аудиторской деятельности).
Автономное учреждение: Наблюдательный совет может принять решение о проведении аудита (пункт 12 части 1 статьи 11 Закона об автономных учреждениях).
НДС:
Казенное учреждение: Не признается объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг), в том числе на платной основе. Нельзя принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (пункты 170, 171 НК РФ).
Бюджетное и автономное учреждение: Не признаются объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) в рамках государственного (муниципального) задания за счет субсидии из бюджета. Нельзя принять к вычету «входной» НДС (пункты 170, 171 НК РФ).
Налог на прибыль:
Казенное учреждение: При исчислении налоговой базы не учитываются средства, полученные в рамках целевого финансирования (ЛБО, бюджетные ассигнования), целевые поступления, доходы от платной деятельности, подлежащие перечислению в бюджет, а также любые расходы (пункты 251, 252, 270 НК РФ).
Бюджетное и автономное учреждение: При исчислении налоговой базы не учитываются доходы (расходы), полученные (произведенные) в рамках целевого финансирования (например, субсидий) и (или) целевых поступлений, при соблюдении обязательных условий (пункты 251, 252, 270 НК РФ).
Налог на имущество. Транспортный налог. Земельный налог:
Казенное учреждение: Уплачивает в общем порядке за счет доведенных ЛБО.
Бюджетное и автономное учреждение: Уплачивают в общем порядке. Финансовое обеспечение расходов на уплату налогов по недвижимому имуществу (включая земельные участки) и ОЦДИ, используемых для выполнения государственного (муниципального) задания, осуществляется за счет субсидий (пункт 1 статьи 78.1 БК РФ).
УСН (АУСН):
Казенное и бюджетное учреждение: Не вправе применять.
Автономное учреждение: Вправе применять (пункт 346.12 НК РФ, Закон об автоматизированной УСН).
Госпошлина за использование наименований "Россия", "Российская Федерация":
Казенное учреждение: Не уплачивают (пункт 333.35 НК РФ).
Бюджетное и автономное учреждение: Уплачивают (пункт 333.34 НК РФ).
Примечание: Если бюджетным (автономным) учреждениям переданы полномочия органов власти по исполнению отдельных публичных обязательств или полномочия государственного (муниципального) заказчика, они ведут бюджетный учет и представляют бюджетную отчетность от имени органа власти, передавшего полномочия, в порядке, установленном для получателей бюджетных средств (пункт 4 статьи 79 БК РФ, пункты 9.2, 2 Закона о некоммерческих организациях, части 3.12-3.14 статьи 2 Закона об автономных учреждениях, Приказы Минфина России, Казначейства России).