Сроки взыскания налоговой задолженности

Сроки взыскания налоговой задолженности определяются порядком взыскания – бесспорный порядок или через суд.

В бесспорном порядке налоговая инспекция взыскивает задолженность с банковских счетов, электронных кошельков и счета цифрового рубля организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается, как правило, в течение двух месяцев с момента окончания срока уплаты налога по требованию. Если задолженность не погашена, инспекция взыщет налог за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя.

В случае пропуска инспекцией установленных сроков принятия решения о взыскании или размещения его в реестре решений о взыскании задолженности, обращение в суд является обязательным. Сроки исковой давности в таких ситуациях различны.

Решение о взыскании принимается инспекцией не позднее двух месяцев после истечения срока, указанного в требовании, или двух месяцев со дня регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если на момент регистрации имеется неисполненное требование об уплате задолженности (п. 4 ст. 46 Налогового кодекса РФ). Для требований, не исполненных до 1 ноября 2025 года, решение о взыскании должно быть принято не позднее 1 июля 2026 года (ч. 6 ст. 3 Федерального закона от 31.07.2025 N 287-ФЗ).

Налоговые органы обязаны довести решение о взыскании до сведения налогоплательщика в течение шести рабочих дней с момента его вынесения. Доставка осуществляется через ТКС или личный кабинет налогоплательщика. Если эти способы недоступны, решение направляется заказным письмом, и считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправки (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 46 НК РФ).

Взыскание по решению о взыскании осуществляется путем размещения решения в реестре решений о взыскании задолженности, а также направления поручений банкам о списании средств и перечислении их в бюджет, а также поручений на перевод электронных денежных средств и цифровых рублей в бюджет. Инспекция также направляет поручение оператору платформы цифрового рубля на перечисление цифровых рублей (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Действие решения о взыскании может быть приостановлено в случаях, когда задолженность перестала учитываться в совокупной обязанности по определенным пунктам статьи 11.3 НК РФ. Приостановление действует до восстановления учета задолженности. Если на момент восстановления будет другое действующее решение о взыскании, приостановленное решение будет полностью прекращено (п. 4 ст. 46 НК РФ).

Если инспекция пропустила срок принятия решения, взыскание задолженности возможно только через суд. Принятое с нарушением срока решение является недействительным и не подлежит исполнению (п. 4 ст. 46 НК РФ).

При определении сроков следует учитывать, что если в месяце нет соответствующего числа, срок истекает в последний день месяца (п. 5 ст. 6.1 НК РФ). Если последний день приходится на выходной или нерабочий праздничный день, инспекция должна вынести решение и начать взыскание не позднее следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если инспекции не удалось взыскать задолженность за счет денежных средств, электронных денег или цифровых рублей, взыскание осуществляется за счет имущества налогоплательщика. В случае отсутствия информации о счетах налогоплательщика, инспекция может сразу обратиться взыскание на имущество (п. 11 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Для этого инспекция выносит постановление о взыскании задолженности, которое исполняется судебными приставами-исполнителями (п. п. 1, 2, 6 ст. 47 НК РФ). Постановление направляется приставам и размещается в реестре решений о взыскании в течение десяти месяцев (п. п. 1, 3 ст. 47 НК РФ) с даты размещения решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС, превышающем 30 тысяч рублей, окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на ЕНС в размере, превышающем 30 тысяч рублей, возникновения новой задолженности на ЕНС, превышающей 30 тысяч рублей, или истечения трех лет с даты размещения в реестре в размере отрицательного сальдо ЕНС, не превышающего 30 тысяч рублей.

Постановление о взыскании не подлежит исполнению, если указанный срок пропущен. В этом случае взыскание возможно только в судебном порядке (п. 4 ст. 47 НК РФ). Инспекция не обязана направлять постановление налогоплательщику.

Судебный пристав-исполнитель выносит постановление о возбуждении исполнительного производства в течение шести рабочих дней с даты поступления постановления о взыскании задолженности (п. 5 ч. 1 ст. 12, ч. 2 ст. 15, ч. 1, 7, 8 ст. 30 Закона об исполнительном производстве). Не позднее следующего рабочего дня пристав направляет копию постановления налогоплательщику и в инспекцию в виде копии или в электронной форме (ч. 2 ст. 15, ч. 17 ст. 30 Закона об исполнительном производстве).

Возбуждение исполнительного производства может осуществляться ФССП автоматически (ч. 4 ст. 5, ч. 2.2 ст. 14, ч. 1.1, 8 ст. 30 Закона об исполнительном производстве).

Принудительное взыскание за счет имущества производится, если задолженность не погашена в течение пяти рабочих дней с момента получения налогоплательщиком постановления, СМС-сообщения о возбуждении исполнительного производства, иного извещения или постановления в электронной форме (ч. 2 ст. 15, ч. 12 ст. 30, ч. 2 ст. 68 Закона об исполнительном производстве).

Пристав изымает имущество, реализует его и за счет вырученных средств погашает долг, а также расходы по исполнительному производству и исполнительский сбор (ч. 1, 2 ст. 69 Закона об исполнительном производстве, п. 9 ст. 47 НК РФ). При изъятии имущества соблюдается установленная очередность.

Срок проведения взыскания по общему правилу составляет два месяца со дня возбуждения исполнительного производства (п. 6 ст. 47 НК РФ). В этот срок не включается время, в течение которого исполнительные действия не совершались, например, в период отложения или приостановления производства (ч. 7 ст. 36 Закона об исполнительном производстве). Истечение срока не влечет прекращения исполнительного производства (ч. 8 ст. 36 Закона об исполнительном производстве).

Исполнительное производство прекращается в случаях погашения задолженности, отзыва требования, исчерпания возможностей для взыскания (например, банкротство должника или отсутствие имущества) или в других случаях, предусмотренных законом (ч. 1 ст. 46, ч. 1 ст. 47 Закона об исполнительном производстве).

О прекращении исполнительного производства выносится постановление, копия которого направляется налогоплательщику и в инспекцию не позднее следующего рабочего дня (ч. 2 ст. 15, ч. 3 ст. 46, ч. 3, 6 ст. 47 Закона об исполнительном производстве).

Срок исковой давности для взыскания задолженности в судебном порядке зависит от пропущенного срока (п. 4 ст. 46, п. 4 ст. 47 НК РФ): срок принятия решения о взыскании (заявление в суд подается в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности) или срок размещения постановления о взыскании в реестре (заявление в суд подается в течение двух лет со дня истечения срока размещения).

Пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом (п. 4 ст. 46, п. 4 ст. 47 НК РФ, п. 2 ст. 117 АПК РФ). Внутренние факторы инспекции не являются уважительными причинами.

Если срок не восстановлен, взыскать задолженность невозможно, и она подлежит списанию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ). При расчете сроков учитываются правила определения последнего дня месяца и выходных дней, аналогичные тем, что применяются при определении сроков принятия решений о взыскании.