Действия налоговой инспекции и порядок их выполнения зависят от способа выявления недоимки: в ходе налоговых проверок или вне их. Общий процесс взыскания состоит из нескольких последовательных этапов: выставление требования об уплате, списание средств с банковских счетов (включая электронные деньги и цифровые рубли) при неисполнении требования, и, если средств недостаточно, взыскание задолженности за счет иного имущества. Если инспекция пропустит установленные сроки, взыскание недоимки возможно только через суд.
Что такое недоимка по налогу?
Недоимка по налогу – это неуплаченная в установленный срок сумма налога (п. 2 ст. 11 НК РФ). Недоимкой также может быть признана сумма налога, излишне возмещенная из бюджета (например, НДС) (п. 8 ст. 101 НК РФ). На сумму недоимки начисляются пени (ст. 75 НК РФ), за исключением отдельных случаев. При выявлении в ходе проверки, что недоимка возникла из-за неправильного расчета налога, помимо пеней может быть назначен штраф (п. 3 ст. 120, ст. ст. 122, 129.3, 129.5 НК РФ).
Неуплата (неполная уплата) налога не является правонарушением, если на дату уплаты налога и до даты решения о привлечении к ответственности у налогоплательщика непрерывно имелось положительное сальдо ЕНС и (или) средства, зачтенные в счет будущих обязательств по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), в размере, достаточном для погашения налога. В этом случае налогоплательщик освобождается от ответственности по ст. 122 НК РФ в части, соответствующей положительному сальдо ЕНС и (или) зачтенным средствам (п. 4 ст. 122 НК РФ).
Если налогоплательщик является налоговым агентом, штраф может быть назначен за несвоевременное перечисление налога, даже при правильном расчете, удержании и отражении в отчетности. Однако, при определенных условиях, налоговый агент может быть освобожден от ответственности, например, если налог был перечислен до обнаружения налоговым органом просрочки или назначения выездной налоговой проверки по данному налогу за соответствующий период (ст. 123 НК РФ).
Помимо налоговых штрафов, за неуплату налога предусмотрена административная и уголовная ответственность (ст. ст. 15.11, 15.15.6 КоАП РФ, ст. ст. 198, 199, 199.1 УК РФ). В случае неуплаты (неполной уплаты) налога в установленный срок, налоговая инспекция принудительно взыскивает налоговую задолженность (пп. 9 п. 1 ст. 31, п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ).
Что такое налоговая задолженность?
Налоговая задолженность – это общая сумма недоимок, неуплаченных пеней, штрафов, процентов и подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Действия инспекции при выявлении недоимки в ходе налоговых проверок:
При выявлении недоимки по результатам камеральной или выездной налоговой проверки, инспекция (п. 6 ст. 6.1, пп. 9 п. 1 ст. 31, п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47, п. п. 1, 3, 4 ст. 69, ст. 70, п. п. 1, 5, 6 ст. 100, п. п. 1, 7, 8, 10, 11 ст. 101 НК РФ):
Составляет акт и передает его налогоплательщику.
Рассматривает письменные возражения по акту (при наличии).
Выносит решение о привлечении к ответственности, об отказе в привлечении к ответственности или о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Решение о привлечении к ответственности должно содержать, в частности, размер выявленной недоимки и сумму подлежащего уплате штрафа.
При наличии сомнений в исполнении решения налогоплательщиком, инспекция может наложить запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия инспекции, а также заблокировать счета в банке и счета цифрового рубля. По просьбе налогоплательщика обеспечительные меры могут быть заменены, например, на поручительство третьего лица.
При образовании отрицательного сальдо ЕНС из-за неисполнения обязанности по уплате налогов, инспекция направляет требование об уплате задолженности, которое должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней с даты получения (если в требовании не указан более продолжительный срок). В противном случае задолженность взыскивается принудительно.
Действия инспекции при выявлении недоимки вне налоговых проверок:
Инспекция направляет требование об уплате задолженности в течение трех месяцев со дня, когда отрицательное сальдо ЕНС превысит 3 000 руб. (в течение одного года, если отрицательное сальдо ЕНС больше 500 руб., но не превышает 3 000 руб.) (ст. 70 НК РФ). Требование должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней с даты его получения, если иной срок не указан в требовании. В противном случае инспекция взыскивает задолженность принудительно (п. 6 ст. 6.1, пп. 9 п. 1 ст. 31, п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47, п. п. 1, 3 ст. 69 НК РФ).
Налогоплательщик может узнать о задолженности из СМС-сообщения или электронного письма, направленного инспекцией, при наличии письменного согласия на такое информирование. Информирование осуществляется не чаще одного раза в квартал (п. 7 ст. 31 НК РФ).
Порядок принудительного взыскания недоимки:
Принудительное взыскание задолженности осуществляется в следующей последовательности:
1. Взыскание задолженности за счет денежных средств на банковских счетах, электронных денежных средств или цифровых рублей.
Если требование об уплате задолженности не исполнено, инспекция взыскивает налог за счет денежных средств на счетах в банках (электронных денежных средств, цифровых рублей). Для этого инспекция выносит решение о взыскании задолженности, направляет его налогоплательщику и размещает в соответствующем реестре вместе с поручением банку на перечисление суммы задолженности, поручением на перевод электронных денежных средств, а также с поручением оператору платформы цифрового рубля на перечисление цифровых рублей.
Считается, что банк получил поручения инспекции, если они размещены в реестре. Однако в период с 01.01.2023 по 31.12.2026 (включительно) инспекция информирует банки о размещении в реестре таких решений и поручений. Для оператора платформы цифрового рубля аналогичное уточнение отсутствует, поэтому размещение в реестре поручения на перечисление цифровых рублей равнозначно его получению оператором (п. п. 1, 3, 4, 10 ст. 46 НК РФ, ч. 17 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
С момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС соответствующее поручение налогового органа прекращает свое действие (п. 7 ст. 46 НК РФ). На этом этапе инспекция также может приостановить переводы электронных денежных средств, цифровых рублей или операции по банковским счетам (п. 13 ст. 46 НК РФ).
2. Взыскание задолженности за счет иного имущества.
Если взыскать налог за счет денежных средств (в том числе электронных средств или цифровых рублей) не удалось, инспекция выносит постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика и направляет его судебному приставу-исполнителю для исполнения (п. 11 ст. 46, п. п. 1, 2 ст. 47 НК РФ).
В целях исполнения обязанности по уплате налога инспекция вправе (с санкции прокурора) наложить арест на имущество налогоплательщика. По просьбе налогоплательщика арест может быть заменен, например, поручительством третьего лица (п. 1 ст. 72, п. п. 1, 12.1 ст. 77 НК РФ).
В некоторых случаях инспекция может взыскать недоимку только через суд. На каждом этапе установлены свои сроки для взыскания. Если инспекция пропустит сроки взыскания в бесспорном порядке, то для взыскания недоимки ей придется обращаться в суд (п. 4 ст. 46, п. п. 3, 4 ст. 47 НК РФ).
Общий срок, в течение которого инспекция может взыскать задолженность, состоит из совокупности сроков: направления требования об уплате задолженности, добровольного исполнения требования, взыскания задолженности за счет денежных средств в банках, электронных денежных средств, цифровых рублей или иного имущества, обращения инспекции в суд (п. 4 ст. 46, п. п. 3, 4 ст. 47, ст. 70 НК РФ).
Если инспекция пропустила сроки взыскания, то недоимка может быть признана безнадежной к взысканию. В этом случае инспекция может ее списать с лицевого счета налогоплательщика при определенных условиях.