Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает ряд обстоятельств, при наличии которых налогоплательщик может избежать ответственности за налоговые правонарушения. Одним из ключевых условий является отсутствие вины в совершении нарушения. Например, освобождение от штрафа возможно в случае наступления обстоятельств непреодолимой силы, таких как пожар или наводнение. Важно отметить, что перечень обстоятельств, исключающих ответственность, является закрытым, в то время как перечень оснований отсутствия вины – открытым, что позволяет инспекции или суду учитывать иные факторы, не указанные непосредственно в Кодексе. При этом, налоговые органы самостоятельно устанавливают такие обстоятельства, однако рекомендуется заявить о них в ходатайстве.
Налоговый орган не имеет права налагать штраф при наличии следующих обстоятельств (пункты 1 и 2 статьи 109, пункт 2 статьи 111, пункты 1 и 2 статьи 114 Налогового кодекса РФ):
отсутствие события нарушения, то есть совершение законных действий, не противоречащих законодательству. Например, организация, не осуществляющая деятельность и не выплачивающая физическим лицам вознаграждения, не обязана представлять расчет по форме 6-НДФЛ, и, соответственно, не может быть оштрафована за его неподачу;
отсутствие вины в нарушении;
истечение срока давности привлечения к ответственности;
возраст физического лица – нарушителя младше 16 лет;
декларирование нарушения физическим лицом в рамках программы амнистии капиталов.
Следует учитывать, что указанные обстоятельства освобождают от штрафа, но не освобождают от уплаты пени (пункт 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999). В случае наличия таких обстоятельств, рекомендуется подать ходатайство в налоговый орган или суд, аналогичное ходатайству об уменьшении штрафа.
Кроме того, ответственность за правонарушения, связанные с дроблением бизнеса в период с 2022 по 2024 год, может быть избежана в рамках амнистии, предусмотренной статьей 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ. В случае применения амнистии прекращается обязанность уплаты штрафов и пени, а также отменяется необходимость погашения недоимки, на которую распространяется действие амнистии.
Отсутствие вины в совершении налогового правонарушения может быть установлено при наличии обстоятельств, перечисленных в статье 111 Налогового кодекса РФ, например:
наступление стихийного бедствия, такого как пожар или наводнение, информация о котором общеизвестна и подтверждается данными СМИ;
болезнь физического лица (включая индивидуального предпринимателя), лишающая его возможности понимать характер своих действий или руководить ими. Данное обстоятельство требует документального подтверждения, например, справками из медицинских учреждений, выписными эпикризами или больничными листами;
выполнение письменных разъяснений финансовых, налоговых ведомств или иных уполномоченных государственных органов, в том числе мотивированных мнений налогового органа в рамках налогового мониторинга. Важно, чтобы разъяснения относились к периоду совершения нарушения и соответствовали конкретной ситуации налогоплательщика. Разъяснения, адресованные неопределенному кругу лиц, также могут быть учтены, однако предпочтительнее получать ответы на индивидуальные запросы. Выполнение разъяснений, адресованных иным лицам, не освобождает от ответственности (Письмо Минфина России от 11.05.2022 N 03-11-11/42697);
наличие точной информации, предоставленной налогоплательщиком;
соответствие разъяснений компетенции государственного органа;
иные основания, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ, которые могут быть признаны исключающими вину налогоплательщика по решению налогового органа или суда. К таким основаниям могут относиться, например, несвоевременная подача документов в связи с их большим объемом при условии принятия всех необходимых мер, или руководство судебным актом, принятым в пользу налогоплательщика в проверяемый период.
Письменные разъяснения по вопросам налогообложения вправе давать следующие государственные органы и их должностные лица (пункт 1 статьи 30, пункт 4 статьи 32, пункты 1 и 2 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ, пункт 4 Положения о Федеральной налоговой службе, Письма Минфина России от 17.12.2018 N 03-15-06/91817, от 13.01.2005 N 03-02-07/1-1):
Минфин России (министр финансов и его заместители, директор Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России и его заместители);
финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований РФ, а также финансовый орган федеральной территории "Сириус" (руководители и их заместители);
налоговые органы (ФНС России, управления ФНС России по субъекту РФ, межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, инспекции ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления, инспекции ФНС России межрайонного уровня) – руководители и их заместители;
таможенные органы по вопросам исчисления и уплаты налогов при перемещении товаров через таможенную границу России.