Налогоплательщик, не уплативший НДС, подвергается штрафу в размере 20% от суммы задолженности. Штраф не применяется, если на момент наступления срока уплаты налога и до момента принятия решения о привлечении к ответственности у налогоплательщика имелось достаточное положительное сальдо ЕНС и/или средства, зачтенные в счет будущей уплаты налога. За уплату налога с просрочкой штраф не предусмотрен. Налоговый агент несет ответственность за неуплату НДС в виде штрафа. Освобождение от ответственности налогового агента за несвоевременную уплату налога возможно при соблюдении установленных законом условий.

Штраф за неуплату НДС составляет 20% от суммы задолженности, при умышленной неуплате – 40% (пункты 1 и 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, пункты 5, 8 и 22 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). Штраф налагается при занижении налоговой базы, неправильном расчете суммы налога или иных незаконных действиях (бездействии) налогоплательщика (пункт 1 статьи 122 НК РФ).

Штраф за неуплату НДС не применяется в следующих случаях:

Занижение налога в декларации устранено путем подачи уточненной декларации, при этом размер положительного сальдо ЕНС превышает или равен сумме недостатка налога и соответствующих пеней. При расчете сальдо ЕНС учитываются суммы, зачтенные в счет исполнения обязанности по уплате налога. Условием является подача уточненной декларации до получения акта камеральной проверки или назначения выездной проверки (пункт 3 статьи 75, подпункт 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ, пункты 1.1, 1.2 и 2 Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@);

Уточненная декларация подана после выездной проверки, не выявившей занижение НДС. Наличие положительного сальдо ЕНС в данном случае не требуется (подпункт 2 пункта 4 статьи 81 НК РФ, пункт 1.4 Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@);

Наличие достаточного положительного сальдо ЕНС и/или средств, зачтенных в счет будущей уплаты налога, в период с даты наступления срока уплаты налога до даты принятия решения о привлечении к ответственности (или до даты подачи уточненной декларации). Освобождение от ответственности применяется в части, соответствующей размеру сальдо (суммы средств). Освобождение не применяется при умышленной неуплате НДС (пункт 4 статьи 122 НК РФ, пункт 2 Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).

Также избежать штрафа можно при подаче уточненной декларации до истечения срока подачи декларации (пункты 1 и 2 статьи 81 НК РФ). Подача уточненной декларации может быть учтена как смягчающее обстоятельство, даже при наличии неуплаченного налога и пеней. Наличие положительного сальдо ЕНС на момент подачи уточненной декларации также может снизить размер штрафа пропорционально соотношению задекларированного к доплате налога с учетом пеней к размеру имеющегося положительного сальдо ЕНС (Письма ФНС России от 06.08.2025 N БВ-4-7/7311@, от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@ (пункт 3)).

Вместе со штрафом подлежит уплате недоимка и пени (пункт 5 статьи 108 НК РФ).

Занижение налоговой базы по НДС может повлечь ответственность в виде штрафа за грубое нарушение правил учета (статья 120 НК РФ) или неуплату налога (статья 122 НК РФ). Штраф за грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, составляет 20% от суммы задолженности, но не менее 40 000 рублей (пункт 3 статьи 120 НК РФ). К грубым нарушениям относятся поздняя или неверная отражение хозяйственных операций в учете и отчетности (при повторном нарушении в течение календарного года), отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета (пункт 3 статьи 120 НК РФ).

Штраф за неуплату НДС из-за занижения налоговой базы составляет 20% от суммы недоимки или 40% при умышленной неуплате (пункты 1 и 3 статьи 122 НК РФ). Одновременное применение штрафов по статьям 120 и 122 НК РФ не допускается (пункт 2 статьи 108 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О). На недоимку начисляются пени (пункт 1 статьи 75 НК РФ). При необоснованном возмещении НДС в заявительном порядке, наряду со штрафом и пенями, начисляются проценты за пользование бюджетными средствами (пункт 17 статьи 176.1 НК РФ, пункт 12 Обзора правовых позиций КС РФ и ВС РФ по вопросам налогообложения за II квартал 2017 г., направленного Письмом ФНС России от 29.06.2017 N СА-4-7/12540@).

Штраф за несвоевременную уплату НДС не предусмотрен (статья 122 НК РФ), однако начисляются пени (пункт 1 статьи 75 НК РФ).

Размер штрафа за неуплату НДС налоговым агентом составляет 20% от суммы неперечисленного налога (пункт 1 статьи 123 НК РФ). Штраф налагается при не удержании, неполном удержании, удержании, но не перечислении налога (пункт 1 статьи 123 НК РФ). Налоговый агент не подлежит штрафу, если у него отсутствовала возможность удержать НДС (пункт 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

При наличии возможности удержать НДС, освобождение от штрафа возможно при соблюдении иных оснований. При занижении налоговой базы из-за грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, может быть применен штраф по пункту 3 статьи 120 НК РФ.

Размер штрафа за несвоевременное перечисление НДС налоговым агентом составляет 20% от неперечисленной в срок суммы налога (пункт 1 статьи 123 НК РФ). За неперечисление НДС в срок налоговому агенту начисляются пени (пункты 1 и 9 статьи 75 НК РФ, пункт 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Освобождение от штрафа за неуплату или несвоевременную уплату НДС налоговым агентом возможно в следующих случаях:

Налог не был занижен в отчетности, отчетность подана в срок, и сумма недоимки перечислена в качестве единого налогового платежа до получения уведомления об обнаружении задолженности или назначения выездной проверки за тот же период (пункт 2 статьи 123 НК РФ);

После подачи отчетности с заниженной суммой налога у налогового агента имеется положительное сальдо ЕНС, превышающее или равное сумме недостатка налога и соответствующих пеней. Условием является подача уточненной декларации до получения акта камеральной проверки или назначения выездной проверки (пункт 3 статьи 75, подпункт 1 пункта 4, пункт 6 статьи 81 НК РФ, пункты 1.1, 1.2 и 2 Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@);

После подачи отчетности с заниженной суммой налога проведена выездная проверка, не выявившая ошибку. При подаче уточненной декларации налоговый агент освобождается от ответственности. Наличие положительного сальдо ЕНС в данном случае не требуется (подпункт 2 пункта 4, пункт 6 статьи 81 НК РФ, пункт 1.4 Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).