При проведении конкурентных закупок необходимо учитывать условия, касающиеся НДС, уже на этапе подготовки документации. В проекте контракта целесообразно использовать вариативную формулировку условия о цене. Контракт должен быть заключен по цене, предложенной контрагентом, даже если он применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) и освобожден от уплаты НДС; снижение цены на сумму НДС недопустимо. Оплата исполненного контракта должна производиться в полном объеме.

При заключении контракта с единственным поставщиком, как правило, заранее известно, является ли он плательщиком НДС. Если да, в проекте контракта следует указать, что цена включает НДС. Если контрагент не является плательщиком НДС или освобожден от уплаты этого налога (например, при применении УСН), в проекте контракта можно указать, что операции по нему НДС не облагаются. В случае конкурентной закупки, когда заранее неизвестно, будет ли контрагент исполнять обязанности по НДС, рекомендуется использовать вариативную формулировку условия о цене, как это предусмотрено в некоторых типовых контрактах. Также допустимо установить условие, что если контракт заключается с лицом, не исполняющим обязанности по НДС, цена контракта НДС не облагается. Эти варианты помогут избежать споров и претензий со стороны контролирующих органов. Важно помнить, что при наличии утвержденных типовых контрактов необходимо применять установленные в них формулировки. До 1 января 2022 года применялись условия типовых контрактов, утвержденных ранее, в части, не противоречащей Закону N 44-ФЗ (в редакции Федерального закона от 02.07.2021 N 360-ФЗ).

В проекте контракта можно предусмотреть, что его цена включает НДС независимо от применяемой контрагентом системы налогообложения, что не противоречит Закону N 44-ФЗ.

Если контрагент является плательщиком НДС, достаточно указать в контракте, что его цена включает НДС. Если победителем закупки стал участник, применяющий УСН и освобожденный от уплаты НДС, контракт заключается по предложенной им цене без уменьшения на сумму НДС. Аналогично поступают при использовании вариативной формулировки условия о цене. Если условие контракта об НДС сформулировано безальтернативно, не рекомендуется его менять на этапе заключения, поскольку контракт должен быть заключен на условиях, предусмотренных извещением о закупке. При заключении строительного контракта с подрядчиком, применяющим УСН или не являющимся плательщиком НДС, можно уточнить формулировку о цене с учетом его системы налогообложения.

В случае изменения системы налогообложения контрагента (например, с УСН на общую), цену в контракте менять не следует, так как она является твердой и может быть изменена только в случаях, предусмотренных Законом N 44-ФЗ. Изменение цены при смене системы налогообложения Законом N 44-ФЗ не предусмотрено. Если у контрагента на УСН изменится пониженная ставка НДС (например, с 5% на 7%), такое изменение можно оформить дополнительным соглашением, при этом цену контракта менять не нужно, поскольку размер процентной ставки не является существенным условием контракта.

Оплата исполненного контракта производится в полном объеме по указанной в нем цене. Уменьшение суммы оплаты на сумму НДС недопустимо, поскольку цена контракта является твердой и определяется на весь срок его исполнения. Закон N 44-ФЗ не предусматривает возможности уменьшения цены контракта на сумму НДС в отношении контрагентов, применяющих УСН и освобожденных от уплаты НДС. Исполненный контракт следует оплатить полностью и в том случае, если контрагент на УСН применяет пониженные ставки НДС (например, 5%). Пункт 2 части 13 статьи 34 Закона N 44-ФЗ не распространяется на уменьшение цены контракта на размер НДС, поскольку применяется только в случаях, когда заказчик должен уплатить налог за контрагента за счет выплачиваемых ему сумм.