В состав единого налогового платежа (ЕНП) входят налоги, страховые взносы, сборы, пени и штрафы, представляющие собой общую обязанность налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента. Исполнение данной обязанности осуществляется посредством внесения ЕНП. Порядок исполнения банками поручений налогоплательщика о перечислении денежных средств в качестве ЕНП и поручений налогового органа о погашении задолженности определяется наличием достаточных средств на счете плательщика (пункты 1 и 5 статьи 60 Налогового кодекса Российской Федерации, статья 855 Гражданского кодекса Российской Федерации).
При наличии достаточных средств на счете, банк осуществляет перечисление пени и штрафов в календарной последовательности, то есть в порядке поступления соответствующих документов об их уплате (пункт 1 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В случае недостатка средств на счете, порядок перечисления средств в счет погашения задолженности зависит от характера уплаты – добровольной или принудительной (пункты 1 и 5 статьи 60 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17.05.2016 N 03-02-07/2/28207, направленное Письмом Федеральной налоговой службы России от 11.07.2016 N ГД-4-8/12408).
При принудительном взыскании задолженности по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам налоговым органом, поручение об исполнении будет исполнено банком в третью очередь. При добровольном погашении задолженности, поручение налогоплательщика о перечислении денежных средств в качестве ЕНП будет исполнено в пятую очередь.
Информацию о порядке платежа по погашению задолженности по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам (код 5) следует указывать в поле 21 платежного поручения (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 29.06.2021 N 762-П).