Налоговые органы обладают рядом полномочий, которые могут быть реализованы вне рамок проведения плановых или внеплановых налоговых проверок. К таким полномочиям относятся вызов налогоплательщика для дачи пояснений, допрос свидетелей, истребование документов, проведение экспертиз, осмотр имущества и получение информации по банковским счетам.
Налогоплательщик может быть вызван в налоговый орган для предоставления пояснений по вопросам уплаты, удержания или перечисления налогов, страховых взносов и сборов, а также для решения иных вопросов, связанных с налогообложением. Основания для такого вызова определяются соответствующими письмами ФНС России. О вызове налогоплательщику направляется уведомление. Неявка по вызову может повлечь за собой ответственность.
Инспекторы вправе проводить допрос свидетелей вне рамок налоговых проверок, что не противоречит нормам Налогового кодекса РФ. Неисполнение уведомления о вызове для дачи показаний может привести к штрафу для свидетеля.
Истребование документов вне рамок проверок возможно в следующих случаях:
при проведении проверки у контрагента или третьего лица, когда запрашиваются документы, касающиеся взаимоотношений с ним (встречные проверки).
при проведении налогового мониторинга у контрагента или третьего лица.
при обоснованной необходимости получения информации по конкретной сделке.
при неисполнении решения о взыскании задолженности в размере более 1 млн рублей, когда могут быть запрошены документы об имуществе и обязательствах налогоплательщика.
если по контрагенту или третьему лицу не исполнено решение о взыскании задолженности, и при этом контрагент не представил необходимые документы, инспекция может запросить их у вас, если вы ими обладаете.
в рамках согласительной процедуры по вашему заявлению, когда могут быть запрошены документы, подтверждающие изложенные в заявлении доводы.
Сроки представления документов зависят от основания их истребования. Например, при проверке контрагента документы должны быть представлены в течение пяти рабочих дней, а по конкретной сделке – в течение десяти рабочих дней. Истребование документов у контрагентов или иных лиц, состоящих на учете в другом налоговом органе, осуществляется через поручение, направляемое в соответствующую инспекцию.
Проведение экспертизы вне рамок налоговых проверок также допускается Налоговым кодексом РФ. Экспертиза позволяет получить объективную информацию о деятельности налогоплательщика и не нарушает его права.
Осмотр вне рамок проверок возможен в следующих случаях:
осмотр документов и предметов налогоплательщика, при условии его согласия или если эти документы были получены в ходе других мероприятий налогового контроля.
осмотр недвижимости с целью проверки соответствия адреса организации, указанного в ЕГРЮЛ. Такая проверка адреса проводится по правилам, установленным для государственной регистрации юридических лиц и ИП, и не связана напрямую с налогообложением.
осмотр территорий, помещений, документов и предметов организации, по которой не исполнено решение о взыскании задолженности в размере более 1 млн рублей, в течение 10 рабочих дней с даты принятия решения. Осмотр проводится с согласия организации и не более одного раза по одному такому решению.
осмотр при проверке в рамках налогового мониторинга декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению, или при выявлении противоречий и несоответствий, указанных в Налоговом кодексе РФ.
Осмотр помещений вне рамок выездной проверки возможен при:
камеральной проверке налоговой декларации, если заявлено возмещение НДС или выявлены противоречия/несоответствия.
проверке в рамках налогового мониторинга по аналогичным основаниям.
проверке соответствия адреса организации, указанного в ЕГРЮЛ.
в отношении организации, по которой не исполнено решение о взыскании задолженности.
Налоговая инспекция вправе запрашивать у банков информацию по счетам налогоплательщика вне рамок проверок. Это может включать справки о наличии счетов, остатках денежных средств и выписки о движении средств. Такие запросы возможны в случаях:
параллельно с выставлением требования о представлении документов.
в рамках налогового мониторинга.
при принятии решения о взыскании налога.
при принятии решения о блокировке или разблокировке счетов.
в рамках международных договоров по запросу иностранного государственного органа.
если в заявлении о возврате средств указан счет, сведения о котором не представлены в налоговый орган.
Кроме того, инспекция может запросить у банка копии паспортов лиц, имеющих право распоряжаться средствами на счете, доверенностей, документов по открытию, ведению и закрытию счета, карточек с образцами подписей и оттиска печати, а также информацию о бенефициарах и представителях клиента. Эти документы могут быть запрошены при встречной проверке, вынесении решения о взыскании задолженности или блокировке счетов, в рамках налогового мониторинга, а также по запросу иностранного уполномоченного органа.