Материалы налоговой проверки рассматриваются руководителем налоговой инспекции (или его заместителем), который также выносит и подписывает итоговое решение. Срок рассмотрения составляет 10 рабочих дней после истечения срока подачи возражений на акт проверки. Этот срок может быть продлен.

Вас должны известить о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Ненадлежащее извещение является основанием для отмены решения по проверке.

Порядок направления извещения о рассмотрении материалов налоговой проверки:

Извещение может быть направлено любым способом, позволяющим подтвердить его получение, например:

Вручение лично под подпись одновременно с актом налоговой проверки.

Направление заказным письмом с уведомлением о вручении (дополнительно может быть направлена телеграмма).

Направление по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

Если вас не известили о времени и месте рассмотрения (или известили ненадлежащим образом), решение по проверке может быть отменено вышестоящим налоговым органом или судом, за исключением случаев, когда вы фактически приняли участие в рассмотрении.

Важно: извещение о рассмотрении материалов направляется только при выявлении нарушений. Если нарушений не обнаружено, решение не выносится и рассмотрение не проводится.

Порядок направления акта налоговой проверки и извещения по ТКС:

Акт и извещение передаются по ТКС через оператора электронного документооборота, если вы подключены к системе электронного документооборота с налоговыми органами (или обязаны обеспечить электронный документооборот).

Налоговый орган формирует электронные файлы акта и извещения, подписывает их усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) и направляет оператору.

Оператор, не позднее следующего рабочего дня, направляет вам:

Электронные документы от инспекции (акт, извещение).

Подтверждение даты отправки каждого документа.

Датой получения акта и извещения считается шестой день со дня, указанного в подтверждении даты отправки, которое оператор передает в налоговый орган не позднее дня, следующего за днем направления вам документов.

Пример: Акт и извещение направлены по ТКС 10.02.2025. Датой получения будет 18.02.2025 (с учетом исключения выходных дней).

Рекомендуется проверять поступление документов по ТКС не реже одного раза в сутки.

Срок направления извещения о рассмотрении материалов налоговой проверки:

Конкретный срок не установлен, но налогоплательщик должен быть извещен заблаговременно, в разумный срок. Получение извещения непосредственно в день рассмотрения или за день до него может быть признано существенным нарушением и повлечь отмену решения по проверке.

Порядок рассмотрения материалов налоговой проверки:

Рассмотрение проводит руководитель инспекции (или его заместитель). Он же выносит и подписывает итоговое решение.

Подписание решения не тем должностным лицом, которое рассматривало материалы, является существенным процедурным нарушением и может повлечь отмену решения. ФНС рекомендует, чтобы должностное лицо, подписывающее итоговое решение после дополнительных мероприятий налогового контроля, также рассмотрело все материалы проверки.

Этапы рассмотрения:

1. Подготовка к рассмотрению:

Представление руководителя и объявление материалов рассматриваемой проверки.

Проверка явки приглашенных лиц и их извещения.

Удостоверение полномочий представителя налогоплательщика.

Разъяснение прав и обязанностей участникам.

2. Исследование материалов:

Изучение акта проверки, доказательств инспекции и возражений налогоплательщика.

Выяснение наличия нарушения, состава налогового правонарушения, оснований для привлечения к ответственности, необходимости привлечения свидетелей, экспертов, специалистов, обстоятельств, исключающих или смягчающих ответственность.

3. Принятие решения:

Решение о привлечении к ответственности.

Решение об отказе в привлечении к ответственности.

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Оформление протокола рассмотрения материалов налоговой проверки:

Протокол составляется по установленной форме (Приложение N 33 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@) и фиксирует ход рассмотрения, включая замечания налогоплательщика. Протокол заполняется сотрудниками инспекции, подписывается налогоплательщиком. Если материалы рассматривались без участия налогоплательщика, это отражается в протоколе. Печать не ставится.

При получении протокола на бумаге необходимо поставить свою подпись. При направлении протокола по ТКС необходимо направить квитанцию о приеме.

Срок рассмотрения материалов налоговой проверки:

10 рабочих дней после истечения месячного срока для возражений по акту проверки. Сроки рассмотрения материалов камеральной и выездной проверок идентичны. Срок может быть продлен.

Основания для отложения рассмотрения материалов налоговой проверки:

Неизвещение налогоплательщика (его представителя) о времени и месте рассмотрения.

Неявка налогоплательщика (его представителя), если его присутствие признано обязательным.

Неявка другого лица, участие которого необходимо (например, свидетель, эксперт, специалист).

В случае отложения рассмотрения, налогоплательщик должен быть уведомлен о новом времени и месте рассмотрения в общем порядке. Несоблюдение этого требования является основанием для отмены решения по результатам проверки.

Срок отложения рассмотрения материалов налоговой проверки:

Конкретный срок не установлен, но рассмотрение должно быть завершено в пределах общего срока (10 рабочих дней). Если отложение приводит к превышению этого срока, налоговый орган должен продлить срок рассмотрения, но не более чем на один месяц.

Основания для продления срока рассмотрения материалов налоговой проверки:

Конкретный перечень не установлен. Руководитель инспекции может продлить срок, если необходимо:

Провести дополнительные мероприятия налогового контроля.

Изучить большой объем документов, представленных налогоплательщиком.

Отложить рассмотрение, и новое рассмотрение выходит за пределы общего срока.

В других случаях по усмотрению руководителя инспекции.

Решение о продлении срока должно содержать основание для продления.

Срок продления рассмотрения материалов налоговой проверки:

Не более одного месяца. Если окончание срока приходится на нерабочий день, срок переносится на ближайший рабочий день. Если в следующем месяце нет соответствующей даты, срок истекает в последний день следующего месяца.

Нарушение срока продления само по себе не является основанием для отмены решения по проверке.