Акт камеральной налоговой проверки составляется контролирующими органами только при выявлении нарушений в ходе проверки. Срок составления акта – 10 рабочих дней с момента завершения проверки. В акте отражаются выявленные нарушения, сумма недоимки, предлагаемые штрафы и обоснование позиции проверяющих. Акт не подлежит обжалованию, однако налогоплательщик вправе представить возражения.

Акт камеральной проверки составляется только в случае обнаружения нарушений (п. 5 ст. 88 НК РФ). При отсутствии нарушений акт не составляется.

Акт должен быть составлен в течение 10 рабочих дней после окончания проверки (п.п. 2, 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ). Нарушение инспекцией этого срока не является основанием для отмены решения по проверке (п. 14 ст. 101 НК РФ, п. 3 Письма Минфина России от 23.03.2018 N 03-02-07/1/18400, Письмо ФНС России от 25.01.2021 N СД-4-2/778@).

Требования к содержанию и форме акта утверждены Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@. Акт может быть оформлен в бумажном или электронном виде.

Основные требования к составлению акта (п.п. 2 - 5 Требований к составлению акта налоговой проверки):

Акт состоит из вводной, описательной и итоговой частей, а также приложений (при их наличии).

В акте не допускаются исправления, за исключением изменений, согласованных с налогоплательщиком и заверенных его подписью (или подписью представителя) и подписью проверяющего.

Стоимостные показатели в иностранной валюте указываются одновременно в рублях по курсу Банка России на дату, установленную Налоговым кодексом РФ.

Акт составляется в двух экземплярах – для налогового органа и для налогоплательщика.

Акт подписывается инспектором, проводившим проверку, и налогоплательщиком (или его представителем) (п. 2 ст. 100 НК РФ). Отказ от подписания акта фиксируется проверяющим во всех экземплярах акта (п. 4 Требований к составлению акта налоговой проверки).

Обжалование акта или действий по его составлению в вышестоящий налоговый орган и в суд не допускается, поскольку акт не является решением инспекции и не содержит обязательных предписаний (Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 N 766-О-О). При несогласии с выводами проверяющих налогоплательщик вправе представить возражения в инспекцию в течение месяца со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Вводная часть акта содержит общие сведения о проверке и проверяемом лице (п. 3 ст. 100 НК РФ, п. 3.1 Требований к составлению акта налоговой проверки), включая:

Дату составления акта.

Реквизиты проверяемого лица (полное и сокращенное наименование организации либо Ф.И.О. предпринимателя, адрес места нахождения организации либо места жительства ИП).

Дату подачи декларации (расчета).

Перечень представленных документов.

Период проверки.

Название налога (сбора, страховых взносов), по которому проводилась проверка.

Даты начала и окончания проверки.

Сведения о мероприятиях налогового контроля.

Описательная часть акта содержит информацию о выявленных нарушениях и обоснование позиции проверяющих (пп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ, п. 3.2 Требований к составлению акта налоговой проверки), включая:

Факты нарушения законодательства о налогах и сборах (вид нарушения, способ совершения, период).

Квалификацию нарушения со ссылками на нормы налогового законодательства.

Информацию о документах, подтверждающих нарушения (первичные бухгалтерские документы, сведения от третьих лиц, результаты мероприятий налогового контроля).

Оценку количественных и суммовых расхождений между данными декларации и фактическими данными.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность (при их наличии).

Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности (при их наличии).

В акте не допускаются предположения, не подтвержденные доказательствами. Формулировки должны быть четкими и понятными. При обнаружении однородных массовых нарушений они могут быть сгруппированы в ведомости, таблицы и иные приложения к акту (п. 3.2 Требований к составлению акта налоговой проверки).

Итоговая часть акта содержит выводы и предложения проверяющих (пп. 13 п. 3 ст. 100 НК РФ, п. 3.3 Требований к составлению акта налоговой проверки), включая:

Информацию о привлечении к ответственности.

Сумму недоимки.

Предлагаемые штрафы.

Ф.И.О. и должности проверяющих.

Количество листов приложений.

Информацию о праве налогоплательщика подать возражения на акт проверки.

Приложения к акту включают:

Документы, подтверждающие выявленные нарушения (первичные документы, счета-фактуры).

Приложения, дополняющие текст акта (расчеты расхождений, сведения о массовых однородных нарушениях).

Документы, представленные налогоплательщиком, к акту не прилагаются (п. 3.1 ст. 100 НК РФ). При составлении акта на бумаге приложения могут быть сформированы на съемных электронных носителях информации (п. 2 Требований к составлению акта налоговой проверки).

Акт должен быть вручен налогоплательщику в течение пяти рабочих дней со дня его составления (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3, п. 5 ст. 100 НК РФ). Нарушение этого срока не является основанием для отмены итогового решения по проверке (п. 14 ст. 101 НК РФ, п. 3 Письма Минфина России от 23.03.2018 N 03-02-07/1/18400).

Акт вручается (п. 5 ст. 100 НК РФ):

Под подпись налогоплательщику или его представителю (с указанием реквизитов доверенности).

Иным способом, подтверждающим дату получения акта (например, по ТКС).

Вместе с актом вручается извещение о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки. Акт подписывается инспектором и налогоплательщиком (или его представителем) (п. 2 ст. 100 НК РФ, п. 4 Требований к составлению акта налоговой проверки). Подписание акта не означает согласия с выводами проверяющих. Налогоплательщик вправе подать возражения на акт проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ) и дать объяснения при рассмотрении материалов проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ).

При несогласии с выводами проверяющих при подписании можно сделать пометку "с возражениями". Отказ от подписания акта фиксируется инспектором во всех экземплярах акта (п. 4 Требований к составлению акта налоговой проверки). Уклонение от подписи или получения акта отражается инспектором на всех экземплярах акта (п. 4 Требований к составлению акта налоговой проверки). В случае уклонения от получения акта инспектор направляет экземпляр налогоплательщика по почте заказным письмом. В этом случае акт считается полученным на шестой рабочий день после даты отправки заказного письма (п.п. 2, 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 100 НК РФ, п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).