Контрольная закупка является инструментом налоговых органов для проверки соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники (ККТ). В рамках данного мероприятия сотрудники налоговой службы приобретают товары, работы или услуги, а затем оценивают корректность выдачи кассового чека. После завершения фактической закупки налоговые органы уведомляют о ее проведении и предъявляют соответствующие документы. Важно не уклоняться от ознакомления с копией решения о проведении контрольной закупки и подписания акта. В процессе закупки следует внимательно отслеживать сроки всех этапов и проверять документацию, составляемую инспекторами. На контрольную закупку распространяется действие Закона о государственном и муниципальном контроле.
Налоговые органы проводят контрольную закупку с целью удостовериться в соблюдении пользователями ККТ требований законодательства. Это включает проверку оформления и выдачи кассовых чеков покупателям. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие наличные расчеты, но не применяющие ККТ, также подлежат проверке на предмет выдачи бланков строгой отчетности или иных предусмотренных документов, согласно пункту 2 статьи 7 Закона о применении ККТ.
Процедура организации и проведения федерального государственного контроля (надзора) за соблюдением законодательства о применении ККТ регламентируется Законом о государственном и муниципальном контроле, а также Положением о федеральном госконтроле (надзоре) за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.02.2022 N 272. Данное положение содержит нормы, касающиеся контрольной закупки.
Внеплановая контрольная закупка, как правило, требует предварительного согласования с прокуратурой, согласно части 11 статьи 67 Закона о государственном и муниципальном контроле. Однако, если в ходе выездного обследования выявлены признаки нарушений обязательных требований, инспектор имеет право незамедлительно провести контрольную закупку без предварительного решения и согласования с прокуратурой. В таком случае прокуратура уведомляется о начале и результатах проведения закупки, в соответствии с частями 12 статьи 66, 11 статьи 67, частями 7 и 9 статьи 75 Закона о государственном и муниципальном контроле, а также пунктом 27 Положения о федеральном госконтроле (надзоре) за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ.
Срок проведения контрольной закупки определяется продолжительностью типичной сделки и может быть продлен до 25 рабочих дней по решению руководителя налогового органа, если это предусмотрено законом, согласно частям 6 и 6.1 статьи 67 Закона о государственном и муниципальном контроле. Непосредственное взаимодействие инспектора с контролируемым лицом ограничено одним рабочим днем, согласно части 4 статьи 65 Закона о государственном и муниципальном контроле.
В рамках контрольной закупки могут проводиться осмотр или эксперимент. Закупка, за исключением дистанционной, осуществляется в присутствии двух свидетелей, двух сотрудников налогового органа или с применением видеозаписи, согласно частям 3 и 4 статьи 67 Закона о государственном и муниципальном контроле и пункту 23 Положения о федеральном госконтроле (надзоре) за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ. Моделируется ситуация, включающая расчеты, связанные с приобретением и возвратом товаров, согласно Письму Минэкономразвития России от 13.09.2022 N Д24и-29241.
При выявлении нарушений требований к применению ККТ инспектор может незамедлительно инициировать документарную или выездную проверку без необходимости получения решения или согласования с прокуратурой. Прокуратура будет проинформирована о начале и результатах проверки, согласно части 12 статьи 67 Закона о государственном и муниципальном контроле и пункту 23 Положения о федеральном госконтроле (надзоре) за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ.
Сотрудники налоговых органов приобретают и оплачивают товары (работы, услуги) в рамках контрольной закупки на общих основаниях, без предварительного уведомления. На этом этапе проверяется выдача кассовых чеков и других подтверждающих документов. Процесс может сопровождаться аудио- и видеозаписью, фотосъемкой или использованием мобильного приложения "Инспектор", согласно части 4 статьи 67 Закона о государственном и муниципальном контроле и пункту 30 Положения о федеральном госконтроле (надзоре) за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ.
После завершения контрольной закупки (кроме дистанционной) сотрудники налогового органа обязаны объявить о ее проведении и предъявить служебные удостоверения и копию решения о проведении закупки в бумажном или электронном виде, согласно части 7 статьи 67 Закона о государственном и муниципальном контроле. Решение должно содержать дату, время и место его принятия, наименование органа, основание для проведения, Ф.И.О. и должности инспекторов, наименование и адрес проверяемой организации, а также предмет закупки, согласно части 1 статьи 64 Закона о государственном и муниципальном контроле. Важно проверить корректность всех сведений в решении, включая наименование организации, дату, Ф.И.О. и должности инспекторов, поскольку закупку должны проводить только лица, указанные в решении.
После предъявления решения и удостоверений сотрудники налогового органа знакомятся с документами, касающимися приобретения, регистрации и перерегистрации ККТ. Могут быть представлены как подлинники, так и заверенные копии документов, не требующие нотариального заверения, согласно части 8 статьи 21 Закона о государственном и муниципальном контроле. Далее проверяется соблюдение требований к ККТ, порядок ее регистрации и применения, включая документальное и фактическое изучение финансовых и хозяйственных операций. Проверяется исправность кассовой техники, соответствие времени на чеке реальному, реквизиты чека на предмет корректировок или подделок, а также соответствие фактического места установки ККТ указанному в документах, что следует из пункта 2 статьи 7 Закона о применении ККТ.
При выявлении нарушений обязательных требований налоговый орган может принять решение о необходимости формирования и печати фискального документа – отчета о текущем состоянии расчетов, согласно пункту 23 Положения о федеральном госконтроле (надзоре) за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ.
По итогам контрольной закупки составляется акт в двух экземплярах, который подписывается сотрудником налоговой инспекции и пользователем ККТ, согласно части 2 статьи 87 Закона о государственном и муниципальном контроле и пункту 36 Положения о федеральном госконтроле (надзоре) за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ. Акт составляется в течение пяти рабочих дней после окончания закупки и направляется пользователю ККТ. Подписание акта осуществляется тем же способом, которым он изготовлен. В случае отказа или невозможности подписания в акте делается соответствующая отметка, согласно части 3 статьи 88 Закона о государственном и муниципальном контроле. Акт составляется по типовой форме, утвержденной Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2021 N 151. В акте отражается соблюдение требования о наличии двух свидетелей или двух инспекторов, либо прилагаются материалы видеозаписи, согласно пунктам 4 и 12 Типовой формы акта контрольной закупки.
Если в акте выявлены нарушения, указывается их суть и нормативный акт, который был нарушен. Если нарушение устранено до окончания проверки, это отражается в акте. К акту прилагаются документы, подтверждающие нарушение, согласно части 2 статьи 87 Закона о государственном и муниципальном контроле. При наличии неустраненных нарушений после оформления акта пользователю ККТ выдается предписание об их устранении с указанием сроков, а также возбуждается дело об административном правонарушении, согласно пунктам 1 и 3 части 2 статьи 90 Закона о государственном и муниципальном контроле и пункту 40 Положения о федеральном госконтроле (надзоре) за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ.
При проведении контрольной закупки важно контролировать соблюдение налоговым органом сроков и порядка оформления документов. Выявленные нарушения могут быть обжалованы в досудебном или судебном порядке. Досудебное обжалование является обязательным, согласно части 2 статьи 39 Закона о государственном и муниципальном контроле. Жалоба на решение подается в течение 30 календарных дней, а на предписание – в течение 10 рабочих дней с момента получения, согласно частям 5 и 6 статьи 40 Закона о государственном и муниципальном контроле. Жалоба рассматривается руководителем налогового органа или вышестоящим органом ФНС России, согласно пункту 42 Положения о федеральном госконтроле (надзоре) за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ. Требования к оформлению жалобы установлены статьей 41 Закона о государственном и муниципальном контроле. Жалоба может быть направлена через Единый портал госуслуг, согласно части 1 статьи 40 Закона о государственном и муниципальном контроле, и рассматривается в течение 15 рабочих дней, согласно части 2 статьи 43 Закона о государственном и муниципальном контроле и пункту 43 Положения о федеральном госконтроле (надзоре) за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ.
До 2030 года жалоба подписывается усиленной квалифицированной или неквалифицированной электронной подписью, либо простой электронной подписью физического лица, действующего от имени юридического лица или являющегося ИП, согласно пункту 11(2) Постановления Правительства РФ от 10.03.2022 N 336.
Судебное обжалование осуществляется путем подачи заявления в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда стало известно о нарушении прав и законных интересов, согласно части 4 статьи 198 АПК РФ. Рассмотрение осуществляется в порядке главы 24 АПК РФ.