Неисполнение обязанности по уплате налогов в установленный срок влечет за собой налоговую, административную или уголовную ответственность. Вид и размер ответственности определяются рядом факторов, включая сумму неуплаченного налога, правильность его расчета, статус плательщика (организация или индивидуальный предприниматель), а также его роль – налогоплательщик или налоговый агент.

Если налогоплательщик правильно рассчитал и задекларировал налог, но не уплатил его вовремя, ответственность, как правило, не наступает. Однако налоговый агент может быть оштрафован за несвоевременную уплату.

Ответственность управляющего товарища инвестиционного товарищества за несвоевременную уплату налогов, подлежащих уплате в связи с деятельностью товарищества, предусмотрена пунктом 2 статьи 24.1, пунктом 7 статьи 108, статьями 122 и 123 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Кроме того, на сумму недоимки начисляются пени (пункты 1 и 4 статьи 75 НК РФ).

Ответственность налогоплательщика и налогового агента при своевременном расчете налога:

Если налогоплательщик правильно рассчитал и задекларировал налог, но не уплатил его в срок, взыскиваются только пени (пункт 1 статьи 75 НК РФ, пункт 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 N 57). Налоговая, административная или уголовная ответственность в данном случае отсутствует, за исключением случаев неправильного расчета налога, например, занижения налоговой базы.

Ответственность за неисполнение обязанности по уплате налога при неправильном расчете:

Если налогоплательщик не рассчитал налог или рассчитал его неправильно и отразил неверные данные в отчетности, он может быть привлечен к ответственности (пункт 3 статьи 120, пункты 1 и 3 статьи 122 НК РФ, статьи 15.11, 15.15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ), статьи 198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ)). Аналогичная ответственность может наступить и для налогового агента, если он не рассчитал, неправильно рассчитал, не удержал и (или) не перечислил налог (пункт 1 статьи 123 НК РФ, статьи 15.11, 15.15.6 КоАП РФ, статья 199.1 УК РФ).

Виды ответственности зависят от того, кто и в каком размере не уплатил налоги. Организация привлекается к налоговой ответственности в виде штрафа, а ее директора (главного бухгалтера или иного должностного лица) – к административной или уголовной ответственности, в зависимости от размера неисполненной обязанности и конкретных действий и намерений. Одновременное применение административной и уголовной ответственности за одно и то же нарушение недопустимо. В случае наличия признаков налогового преступления назначается уголовное наказание. Если начато дело об административном нарушении, оно должно быть прекращено (пункт 7 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ).

Для индивидуального предпринимателя (ИП) применяется либо налоговая, либо уголовная ответственность, в зависимости от размера недоимки и его действий. Одновременное привлечение к двум видам ответственности не допускается (пункт 15.1 статьи 101, пункт 2 статьи 108 НК РФ). Административная ответственность за неуплату налогов для ИП не предусмотрена.

В любом случае, за неисполнение обязанности по уплате налога в срок начисляются пени (пункт 1 статьи 75 НК РФ). Даже при наложении штрафа, обязанность по уплате налога и пеней должна быть исполнена (пункт 5 статьи 108 НК РФ).

Штраф можно избежать, исполнив обязанность по перечислению налога до того, как инспекция обнаружит неуплату и сообщит об этом или назначит выездную проверку (пункт 2 статьи 123 НК РФ).

Условия освобождения от ответственности:

Подача уточненной декларации до окончания срока представления декларации (пункт 2 статьи 81 НК РФ) – штраф не начисляется.

Подача уточненной декларации после окончания срока представления, но до срока уплаты налога – доплата недостающей суммы налога до конца срока уплаты, с начислением пеней (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

Подача уточненной декларации после окончания сроков представления и уплаты налога – отсутствие штрафа при соблюдении одного из условий (пункт 4 статьи 81 НК РФ):

Подача уточненной декларации до обнаружения ошибки инспекцией или назначения выездной проверки.

Наличие положительного сальдо единого налогового счета (ЕНС) в размере недостающей суммы налога и пеней.

Подача декларации после выездной проверки, не выявившей ошибок.

Наличие достаточных средств на ЕНС для уплаты налога в течение всего периода.

Освобождение от штрафа не действует, если неуплата налога была умышленной (Письмо ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).

Подача уточненной декларации и положительное сальдо ЕНС могут служить смягчающими обстоятельствами при определении размера штрафа (Письмо ФНС России от 06.08.2025 N БВ-4-7/7311@, пункт 3 Письма ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).

Ошибка считается обнаруженной с момента ее фиксации в акте налоговой проверки. До составления акта ошибка не считается найденной, даже если инспекция направила требование о предоставлении пояснений (Письмо ФНС России от 27.12.2023 N БВ-4-7/16343@).

Ответственность за неисполнение обязанности по уплате налогов по видам ответственности:

Налоговая ответственность: Штрафы по пунктам 3 статьи 120, 1 статьи 122 и 3 статьи 122 НК РФ.

Административная ответственность: Штрафы за искажение данных бухгалтерского учета (статьи 15.11, 15.15.6 КоАП РФ). Дисквалификация возможна при повторном нарушении.

Уголовная ответственность: За уклонение от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере (статьи 198, 199 УК РФ).

Обособленные подразделения организаций не несут ответственности за неисполнение обязанности по уплате налогов, так как не являются юридическими лицами. Ответственность несет организация, в состав которой входит обособленное подразделение (пункт 1 статьи 107 НК РФ).