Законодательством предусмотрены различные виды ответственности за неуплату страховых взносов.

Налоговым кодексом РФ установлены штрафы за неуплату взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС) и по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП) в части взносов с выплат физическим лицам. Законом N 125-ФЗ регулируется ответственность за неуплату взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (травматизм).

В случае неуплаты взносов в крупном или особо крупном размере, директор организации (или иное ответственное лицо) либо ИП могут быть привлечены к уголовной ответственности.

Административная ответственность за неуплату взносов предусмотрена только для должностных лиц государственных органов и организаций, ведущих бюджетный учет. Для остальных категорий плательщиков такая ответственность прямо не установлена, однако существует мнение о возможности привлечения к ответственности в порядке, аналогичном применяемому за неуплату налогов и сборов.

Налоговая ответственность за неуплату взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ:

Страховые взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ рассматриваются как часть совокупной налоговой обязанности плательщика. Ответственность за их неуплату аналогична ответственности за неуплату налогов. Организация или ИП (в части взносов с выплат физлицам) могут быть оштрафованы:

На 20% от неуплаченной суммы взносов, но не менее 40 000 руб., если база для начисления взносов была занижена из-за грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов обложения (п. 3 ст. 120 НК РФ).

На 20% от неуплаченной суммы взносов, если база для начисления взносов была занижена (независимо от причины), взносы были неправильно рассчитаны, либо имели место другие действия (бездействие), приведшие к неуплате (неполной уплате) взносов (п. 1 ст. 122 НК РФ).

На 40% от суммы неуплаченных взносов, если занижение базы по взносам, неправильный расчет взносов или другие умышленные действия (бездействие) привели к неуплате (неполной уплате) взносов (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Следует учитывать, что нарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, имеют схожий состав, поскольку в обоих случаях речь идет о занижении базы по взносам. В связи с этим, одно и то же действие (бездействие) может подпадать под два вида штрафов. Однако, согласно Определению КС РФ от 18.01.2001 N 6-О, выписывать два штрафа за одно и то же деяние не допускается. Инспекторы должны выбрать, по какой именно статье привлекать к ответственности.

Избежать штрафов можно при соблюдении тех же условий, что и при неуплате налогов.

Штраф при правильном расчете, но несвоевременной уплате взносов:

Если взносы были правильно рассчитаны и отражены в отчетности, штраф не применяется. В этом случае начисляются только пени (ст. 75 НК РФ).

Штраф при выявлении ошибок в начислении взносов по итогам отчетного периода:

Если ошибки в начислении взносов, приведшие к их неуплате (неполной уплате), были выявлены налоговой инспекцией при проверке отчетного периода (I квартала, полугодия или 9 месяцев), штраф не применяется.

К взносам, уплачиваемым в течение года, применяются те же правила, что и к авансовым платежам по налогам. За неправильный расчет авансовых платежей штраф не предусмотрен (п. п. 3, 7 ст. 58, п. 2 ст. 423 НК РФ).

Пени за несвоевременную уплату авансовых взносов также не начисляются.

Штраф при неуплате ИП взносов за себя:

Штраф не применяется, поскольку размер взносов фиксированный и не может быть неправильно рассчитан. В этом случае начисляются только пени (ст. 75, п. 1.2 ст. 430 НК РФ).

Штраф выписывается только в случае, если взносы не уплачены из-за занижения базы или иного неправильного расчета (п. 3 ст. 120, п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).

При несвоевременной уплате взносов налоговая инспекция выявляет недоимку и направляет требование об уплате задолженности при наличии отрицательного сальдо (п. п. 1, 5 ст. 69, п. 2 ст. 432 НК РФ).

Аналогичный порядок применяется при неуплате в срок взносов на ОПС в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 руб. Налоговая инспекция рассчитывает дополнительный 1%-ный взнос на основании данных о доходе из декларации (либо потенциально возможного дохода при ПСН) и сравнивает его с суммой, перечисленной в качестве ЕНП. При наличии недоимки направляется требование об уплате задолженности и начисляются пени (п. п. 1, 5 ст. 69, ст. 75, п. 2 ст. 432 НК РФ).

Ответственность за неуплату взносов на травматизм по Закону N 125-ФЗ:

Закон N 125-ФЗ предусматривает штраф за неуплату взносов, вызванную занижением базы или иным неправильным расчетом (ст. 26.29 Закона N 125-ФЗ).

Срок давности привлечения к ответственности составляет три года (п. 1 ст. 26.27 Закона N 125-ФЗ).

При определенных условиях штрафов можно избежать.

Штрафы, предусмотренные Законом N 125-ФЗ за неуплату взносов на травматизм:

Организация или ИП, обязанные уплачивать взносы на травматизм с выплат физическим лицам, могут быть оштрафованы (ст. 26.29 Закона N 125-ФЗ):

На 20% от неуплаченной суммы взносов, если база для начисления взносов была занижена, взносы были неправильно рассчитаны, либо имели место другие действия (бездействие), приведшие к неуплате (неполной уплате) взносов.

На 40% от неуплаченной суммы взносов, если занижение базы по взносам, неправильный расчет взносов или другие умышленные действия (бездействие) привели к неуплате (неполной уплате) взносов.

Штраф при правильном расчете, но несвоевременной уплате взносов на травматизм:

Предполагается, что в данном случае штраф не применяется.

Если взносы были правильно рассчитаны и отражены в сведениях о начисленных страховых взносах (подаваемых в составе формы ЕФС-1), их несвоевременная уплата не влечет за собой штраф. В этом случае начисляются только пени (ст. 26.11 Закона N 125-ФЗ).

Штраф может быть применен только в случае, если взносы не уплачены из-за неправильного расчета, например, занижения базы для начисления (ст. 26.29 Закона N 125-ФЗ).

Положения п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 применимы к взносам на травматизм, поскольку состав нарушений, предусмотренных п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ и ст. 26.29 Закона N 125-ФЗ, очень схож.

Штраф при выявлении ошибок в начислении взносов на травматизм по итогам отчетного периода:

Предполагается, что штраф не должен применяться. К взносам на травматизм следует применять тот же подход, что и к взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ, поскольку порядок их начисления и уплаты схож.

Расчетным периодом по взносам на травматизм является календарный год. База для взносов рассчитывается нарастающим итогом с начала года (ст. 20.1, п. п. 1, 9 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).

По итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев) база для начисления взносов окончательно не сформирована, и ежемесячные платежи, перечисляемые в течение года, по сути, являются авансовыми платежами.

Таким образом, говорить о неуплате взносов можно только после окончательного определения базы и суммы взносов к уплате.

Однако пени за несвоевременную уплату авансовых взносов начисляются (ст. 26.11 Закона N 125-ФЗ).

Срок давности привлечения к ответственности за неуплату взносов на травматизм:

Срок давности составляет три года. Исчисление срока производится аналогично ст. 122 НК РФ - со следующего дня после окончания периода, в котором наступил срок уплаты взносов по итогам года (п. 4 ст. 22, п. п. 1, 9 ст. 22.1, п. 1 ст. 26.27 Закона N 125-ФЗ, п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Условия, при которых можно избежать ответственности за неуплату страховых взносов на травматизм:

Штраф за неуплату взносов можно избежать, исправив ошибки в начислении взносов и представив уточненные сведения о начисленных страховых взносах (подаваемых в составе формы ЕФС-1) с соблюдением требований, установленных п. 1.4 ст. 24 Закона N 125-ФЗ.

Кроме того, при наличии переплаты по взносам и соблюдении определенных условий, штрафа также можно избежать (полностью или частично).

В этом случае следует руководствоваться позицией ВАС РФ, изложенной в п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, поскольку составы нарушений по п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ и ст. 26.29 Закона N 125-ФЗ очень схожи.

Административная ответственность за неуплату страховых взносов:

Административная ответственность за неуплату страховых взносов установлена только для должностных лиц государственных органов, а также других организаций и учреждений, ведущих бюджетный учет (ст. 15.15.6 КоАП РФ).

Для директоров (других ответственных лиц) остальных организаций административное наказание прямо не предусмотрено, хотя существует мнение о возможности привлечения их к ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ, устанавливающей ответственность за неуплату налогов и сборов.

Административная ответственность должностных лиц госорганов и организаций, ведущих бюджетный учет:

Ответственность может наступить в случае занижения страховых взносов из-за нарушения требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету или (и) из-за занижения показателей бюджетной (бухгалтерской, финансовой) отчетности (ч. 2 - 7 ст. 15.15.6, ч. 1, п. 2 ч. 2, п. 2 ч. 3, п. 3 ч. 4 примечаний к ст. 15.15.6 КоАП РФ).

Размер наказания зависит от суммы занижения взносов вместе с налогами и сборами.

Административная ответственность должностных лиц небюджетных организаций:

Для директоров (других ответственных лиц) коммерческих и иных организаций, не ведущих бюджетный учет, прямо не предусмотрена административная ответственность за неуплату страховых взносов.

Существует мнение, что в случае неуплаты взносов из-за искажения данных бухучета, может быть применена ст. 15.11 КоАП РФ, устанавливающая ответственность за неуплату налогов и сборов в аналогичных случаях (ч. 1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ).

Однако это представляется неправомерным, поскольку в ч. 1 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ говорится только о налогах и сборах, страховые взносы в ней не упоминаются.

Более того, сотрудники СФР не вправе составлять протоколы об административных нарушениях по этой статье, что следует из п. 4 ч. 5 ст. 28.3 КоАП РФ.

Сотрудники налоговых органов формально могут составить такой протокол за неуплату взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). Однако есть основания для успешного оспаривания такого протокола.

Уголовная ответственность за неуплату страховых взносов:

Уголовная ответственность для директора организации (иного ответственного лица) или ИП (в части взносов с выплат физическим лицам) может наступить:

За неуплату взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ, если эти взносы не уплачены в крупном или особо крупном размере. При этом для наступления ответственности не обязательно, чтобы в крупном или особо крупном размере были не уплачены только эти взносы. Учитывается общий размер неуплаченных налогов, сборов и взносов (ст. ст. 198, 199 УК РФ). Ответственность применяется в том же порядке, что и за неуплату налогов и сборов.

За неуплату взносов на травматизм в крупном или особо крупном размере. Размер недоимки определяется отдельно от задолженности по налогам, сборам и взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ (ст. 199.3, 199.4 УК РФ).

За сокрытие денежных средств и имущества, за счет которых налоговая инспекция или СФР могли бы взыскать страховые взносы (ст. 199.2 УК РФ).