Налогоплательщика могут оштрафовать за неуплату налога на прибыль, если такая неуплата связана с занижением налоговой базы или неправильным исчислением налога. Если же налог был рассчитан верно и отражен в налоговой декларации, но не был уплачен в установленный срок, штраф не применяется. Аналогично, штраф не начисляется за несвоевременную уплату налога или неуплату авансовых платежей. В любом из указанных случаев подлежит начислению пени.
Налоговый агент также подлежит штрафным санкциям за неуплату или неполную уплату налога. Однако, при соблюдении определенных законом условий, налоговый агент может быть освобожден от ответственности за несвоевременную уплату налога.
Штраф за неуплату налога на прибыль составляет 20% от суммы задолженности (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ). В случае умышленной неуплаты, размер штрафа увеличивается до 40%. Занижение налоговой базы вследствие грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения может повлечь применение штрафа по п. 3 ст. 120 НК РФ. При этом, применение двух штрафов за одно и то же нарушение не допускается (Определение Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О).
Штраф не применяется, если сумма налога на прибыль была рассчитана верно и указана в декларации, но не была уплачена своевременно (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Также освобождение от штрафа возможно в следующих случаях:
подача уточненной декларации до уведомления налоговым органом об ошибке или назначения выездной проверки, при наличии на ЕНС достаточного сальдо для покрытия налога и пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ);
подача уточненной декларации и доплата налога до истечения срока уплаты (п. п. 1, 2 ст. 81 НК РФ);
подача уточненной декларации после выездной проверки, не выявившей занижение налога (пп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Если на ЕНС в период после окончания срока уплаты налога и до вынесения решения о привлечении к ответственности непрерывно поддерживалось положительное сальдо, достаточное для полной или частичной уплаты налога, налогоплательщик освобождается от штрафа в соответствующей части (п. 4 ст. 122 НК РФ). Независимо от наличия штрафа, налоговая задолженность подлежит погашению (п. 1 ст. 45, п. 5 ст. 108 НК РФ). За несвоевременную уплату или неуплату налога начисляются пени (п. п. 1, 4 ст. 75 НК РФ).
Налоговый агент, не удержавший или не перечисливший налог на прибыль, подлежит штрафу в размере 20% от суммы налога (п. 1 ст. 123 НК РФ). Штраф может быть применен, если:
налог не был удержан или удержан не в полном объеме;
налог был удержан, но не перечислен в бюджет;
налог был удержан, но перечислен не в полном объеме;
налог был уплачен с нарушением установленного срока.
В случае занижения налоговой базы налоговым агентом из-за грубого нарушения правил учета, может быть применен штраф по п. 3 ст. 120 НК РФ.
Штраф может быть избегнут, если:
отчетность была подана в срок и налог был уплачен до уведомления налоговым органом о задолженности или назначения выездной проверки (п. 2 ст. 123 НК РФ);
уточненная декларация была подана до уведомления о задолженности или назначения выездной проверки при наличии достаточного сальдо на ЕНС (пп. 1 п. 4, п. 6 ст. 81 НК РФ);
уточненная декларация была подана после выездной проверки, не выявившей ошибки (пп. 2 п. 4, п. 6 ст. 81 НК РФ).
Если у налогового агента не было возможности удержать налог, ответственность к нему не применяется (п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Наложение штрафа не освобождает от обязанности перечислить удержанную сумму налога в бюджет (п. 5 ст. 108 НК РФ).
За неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль штраф не предусмотрен, однако начисляются пени, которые рассчитываются в отношении общей суммы недоимки по налогам и сборам (п. п. 1, 4 ст. 75 НК РФ). Налоговые органы вправе принудительно взыскать задолженность, приостановить операции по счетам или наложить арест на имущество (п. п. 1, 8, 10, 10.1 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ, п. 13 ст. 46, п. 2 ст. 76 НК РФ, п. п. 1, 3 ст. 77 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-02-08/16736).