Занижение налоговой базы влечет за собой налоговую, административную или уголовную ответственность. Конкретный вид и размер ответственности определяются причинами занижения, суммой неуплаченного налога, а также статусом лица, допустившего занижение – организации, индивидуального предпринимателя (ИП), налогоплательщика или налогового агента.
Например, если организация допустила занижение налоговой базы вследствие ошибок в бухгалтерском или налоговом учете, что привело к неуплате налога, ей может быть выписан налоговый штраф, а директор, главный бухгалтер или иное ответственное лицо могут быть привлечены к административной или уголовной ответственности.
Налоговая ответственность за занижение налоговой базы
Налоговая ответственность выражается в виде штрафа для организации или ИП. Размер и основания штрафа зависят от того, кто допустил занижение – налогоплательщик или налоговый агент.
Ответственность за занижение налоговой базы налогоплательщиком
Организация или ИП могут быть оштрафованы:
по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) – при занижении базы вследствие грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения;
по статье 122 НК РФ – при занижении базы (независимо от причин), повлекшем за собой неуплату или неполную уплату налога.
При этом одновременное применение обоих штрафов за одно и то же деяние не допускается (Определение Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О). Возможность избежать ответственности за занижение налоговой базы зависит от выполнения определенных условий.
Ответственность за занижение налоговой базы налоговым агентом
Организация или ИП, выступающие в качестве налогового агента, могут быть оштрафованы:
по пункту 3 статьи 120 НК РФ – при занижении базы вследствие грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения;
по пункту 1 статьи 123 НК РФ – при занижении базы (по любой причине), повлекшем за собой неполное удержание или неперечисление в срок «агентского» налога.
Условия, при выполнении которых можно избежать ответственности за неуплату «агентского» налога, установлены законодательством.
Административная ответственность за занижение налоговой базы
Если занижение базы произошло из-за искажения данных бухгалтерского учета и привело к занижению налога на 10 и более процентов, директору организации, главному бухгалтеру или иному должностному лицу грозит административный штраф (части 1 и 2 статьи 15.11, пункт 1 примечаний к статье 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ)).
За повторное нарушение возможно дисквалификация директора, главного бухгалтера или иного должностного лица на срок от одного до двух лет (пункт 2 части 1 статьи 4.3, статья 4.6, часть 2 статьи 15.11 КоАП РФ).
Должностные лица организаций бюджетной сферы привлекаются к ответственности в особом порядке, предусмотренном статьей 15.15.6 КоАП РФ.
Возможность избежать ответственности зависит от выполнения определенных условий.
Лицо, обязанное вести бухгалтерский учет, и лицо, с которым заключен договор на ведение бухгалтерского учета, не привлекаются к ответственности, если искажение данных бухгалтерского учета произошло из-за того, что третьи лица:
составили первичные учетные документы, не соответствующие фактам хозяйственной жизни;
не передали или несвоевременно передали первичные документы (примечание 1.1 к статье 15.11, пункт 5 примечаний к статье 15.15.6 КоАП РФ).
Индивидуальные предприниматели не привлекаются к административной ответственности за данное нарушение (примечание к статье 15.3 КоАП РФ).
Уголовная ответственность за занижение налоговой базы
Уголовная ответственность наступает при умышленном занижении налоговой базы, повлекшем за собой неуплату налогов в крупном или особо крупном размере. Ответственность различается в зависимости от того, кто допустил занижение – организация или предприниматель.
Отдельная уголовная ответственность предусмотрена для организаций или ИП, действовавших в качестве налоговых агентов. Возможность избежать уголовной ответственности зависит от соблюдения определенных условий.