Составление акта о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа происходит в случаях необоснованного отказа в предоставлении доступа на вашу территорию или в нежилое помещение. Данное действие может повлечь за собой ряд негативных последствий, включая возможность расчета налогов по расчетному методу, что может привести к существенным доначислениям, а также привлечение к административной ответственности.
Налоговый орган вправе составить акт о воспрепятствовании доступу его должностных лиц в следующих ситуациях:
При проведении выездной налоговой проверки или мероприятий налогового контроля в рамках такой проверки, если вы не допускаете должностных лиц на свою территорию или в нежилое помещение. В случае отсутствия у вас помещения для размещения проверяющих, вы можете обратиться в инспекцию с просьбой провести проверку в ее помещении, однако это потребует подготовки значительного объема копий документов (пункты 1, 3 статьи 91 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ); пункт 1 статьи 89, пункты 1, 2 статьи 93 НК РФ).
При проведении осмотра ваших территорий, помещений или документов (предметов) в рамках камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) (пункт 1 статьи 92 НК РФ).
При проведении осмотра ваших территорий, помещений или документов (предметов) в рамках налогового мониторинга, если в декларации по НДС заявлен налог к возмещению, либо выявлены противоречия или несоответствия, указанные в пунктах 8.1, 8.9 статьи 88 НК РФ (пункты 1, 2 статьи 91, подпункт 3 пункта 1 статьи 92, пункт 3 статьи 105.29 НК РФ).
Для получения доступа на вашу территорию или в нежилое помещение, лица, проводящие выездную или камеральную проверку, должны одновременно выполнить следующие условия:
Предоставить законное основание для допуска, которым является решение о проведении выездной проверки или мотивированное постановление о проведении осмотра в рамках камеральной проверки по НДС. Эти документы должны быть составлены без нарушений.
Предъявить действующие служебные удостоверения. Необходимо сверить данные проверяющих в решении (постановлении) и сведения из служебных удостоверений, которые должны совпадать.
В случае проведения налогового мониторинга, порядок предоставления доступа сотрудникам налогового органа на территорию (в помещение) налогоплательщика не определен в пункте 1 статьи 91 НК РФ. Предполагается, что основанием для доступа может служить постановление об осмотре, составленное согласно пункту 1 статьи 92 НК РФ, а также наличие у должностных лиц служебных удостоверений.
Составление акта о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа происходит следующим образом:
При отказе в доступе во время налоговой проверки, руководитель проверяющей группы (бригады) составляет и подписывает акт по форме, установленной Приложением № 14 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ (пункт 3 статьи 91 НК РФ).
При воспрепятствовании доступу для проведения осмотра в рамках налогового мониторинга, факт также фиксируется актом (пункт 3 статьи 91 НК РФ).
Вы или ваш представитель имеете право как подписать акт, так и отказаться от его подписания. В случае отказа, инспектор делает соответствующую запись в акте (пункт 3 статьи 91 НК РФ). Рекомендуется подписать акт, если у вас есть замечания, чтобы иметь возможность подтвердить их в дальнейшем, например, при оспаривании административного штрафа.
Акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа не составляется в следующих случаях:
Если должностные лица налогового органа не соблюли все требования пункта 1 статьи 91 НК РФ. В таком случае ваш отказ в доступе является правомерным.
Если вы не препятствовали доступу, но налоговые инспекторы по каким-то причинам не смогли попасть на территорию (в нежилые помещения), например, офис был закрыт в связи с проведением выездного семинара. Это не считается воспрепятствованием, поскольку активных действий с вашей стороны не было (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2014 № Ф07-11077/2013).
При прибытии для выемки документов (предметов) в рамках выездной проверки. В таких случаях налоговые инспекторы могут самостоятельно получить доступ в ваши помещения без составления акта (пункт 4 статьи 94 НК РФ).
Если вы отказались пустить инспекторов в жилые помещения. Для проверки жилья требуется согласие всех проживающих или решение суда (пункты 3, 5 статьи 91 НК РФ).
Если акт все же был составлен, укажите в нем причину, по которой вы не допустили должностных лиц налогового органа, например, отсутствие у них служебных удостоверений.
Последствия составления акта о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа при необоснованном отказе в доступе включают:
Приостановление срока давности привлечения к налоговой ответственности.
Выемку документов и предметов (пункт 2.4 Письма ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622).
Расчет налогов к уплате инспекцией по расчетному методу на основании имеющихся у нее данных, без учета вычетов по НДС (подпункт 7 пункта 1 статьи 31, пункт 3 статьи 91 НК РФ; пункт 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
Привлечение к административной ответственности организации, ее должностных лиц или индивидуального предпринимателя.
Воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа при проведении выездной налоговой проверки и составление соответствующего акта могут привести к продлению сроков проверки (пункт 6 статьи 89 НК РФ; подпункт 6 пункта 2 Приложения № 6 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).
Административная ответственность за воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа:
Штраф за отказ в доступе к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий в ходе налоговой проверки составляет 10 000 рублей (примечание к статье 2.4, статья 19.7.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ)).
Штраф за препятствование доступу в остальных случаях составляет:
на юридических лиц – от 5 000 до 10 000 рублей.
на руководителя (иное должностное лицо) или индивидуального предпринимателя – от 2 000 до 4 000 рублей (примечание к статье 2.4, часть 1 статьи 19.4.1 КоАП РФ).