Налоговый орган или суд вправе уменьшить размер налагаемого штрафа при наличии смягчающих обстоятельств, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации. Данный перечень не является исчерпывающим, что позволяет учитывать и иные обстоятельства, которые налоговый орган или суд сочтут существенными.

К смягчающим обстоятельствам на практике могут относиться, например, незначительная задержка с подачей налоговой декларации, совершение налогового правонарушения впервые, необходимость предоставления большого количества документов и другие факторы.

Установление смягчающих обстоятельств и принятие решения о снижении штрафа осуществляются налоговым органом или судом самостоятельно. Однако, для достижения наиболее благоприятного результата, рекомендуется представить соответствующее ходатайство с указанием всех известных смягчающих обстоятельств.

Снижение штрафа налоговым органом

Налоговый орган обязан снизить размер штрафа как минимум вдвое при наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность (пункт 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации). Руководитель или заместитель руководителя инспекции обязан рассмотреть наличие смягчающих обстоятельств при рассмотрении акта, фиксирующего нарушение (подпункт 4 пункта 5 статьи 101, подпункт 4 пункта 7 статьи 101.4, пункт 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации). Важно своевременно подать ходатайство о снижении штрафа, поскольку налоговый орган может не располагать информацией о смягчающих обстоятельствах, например, о тяжелом финансовом положении организации. В случае отказа в удовлетворении ходатайства или его неполного удовлетворения, возможно обжалование решения в вышестоящий налоговый орган (Управление Федеральной налоговой службы по соответствующему региону) в соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации. Следует учитывать, что штраф не может быть снижен до нуля (пункт 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 17.07.2019, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 05.02.2019 N 309-КГ18-14683).

Снижение штрафа судом

Суд, подобно налоговому органу, снижает размер штрафа при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства. При этом суд может дополнительно уменьшить штраф, уже сниженный налоговым органом, без каких-либо ограничений (пункт 4 статьи 112, пункт 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации, Письмо Федеральной налоговой службы России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692). Учет смягчающих обстоятельств возможен даже при наличии отягчающих обстоятельств (Позиция арбитражных судов округов). Суд рассматривает наличие смягчающих обстоятельств в каждом конкретном случае, независимо от наличия заявления со стороны налогоплательщика (пункт 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2010 N 3299/10). Тем не менее, подготовка и подача ходатайства о снижении штрафа по смягчающим обстоятельствам является целесообразной, поскольку суд может не обладать всей необходимой информацией.