Общий срок давности привлечения к налоговой ответственности составляет три года и исчисляется со дня совершения нарушения (п. 1 ст. 113 Налогового кодекса РФ). Однако для нарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ, срок начинает течь со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в котором было совершено нарушение.

Срок давности истекает в соответствующее число и месяц через три года (п. 3 ст. 6.1, п. 1 ст. 113 НК РФ). Если последний день срока приходится на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, окончание срока переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Определение момента совершения нарушения по статье 122 НК РФ связано с налоговым периодом, в котором наступил срок уплаты налога (Определение Конституционного Суда РФ от 29.09.2022 N 2585-О, п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692). Это связано с тем, что расчет и уплата налога за определенный период осуществляются в следующем периоде, поэтому нарушение, связанное с неуплатой или неполной уплатой налога, совершается в период наступления срока уплаты.

Срок давности может быть приостановлен в случае, если плательщик препятствует проведению выездной налоговой проверки, что не позволяет инспекторам установить правильность исчисления налогов (п. 1.1 ст. 113 НК РФ). Факт таких действий фиксируется в акте, составленном в соответствии с п. 3 ст. 91 НК РФ, с даты которого срок давности приостанавливается. Срок возобновляется со дня устранения препятствий для проведения проверки и принятия инспекцией решения о ее возобновлении (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).

По истечении срока давности налоговый орган утрачивает право привлекать к ответственности и налагать штрафы. Однако следует учитывать, что срок давности для привлечения к ответственности отличается от срока для доначисления и принудительного взыскания налогов и пени. Даже при истечении срока давности по ответственности, налоговый орган может сохранить право на доначисление налогов и взыскание пени (см. Позицию арбитражных судов округов).